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1、（同-控制仙我I磯憧:1权躺脱晞营企业投鲫0如砲他醴鬻痂计宝胆般斤支册金款熬邠ill她阙軸不賄 酬牍司控制或重鳩晌 褂舐市社賄 加公 允价值碓鴨计帥濫按付出对継公允龍怖初 墙+甌氏壕卄置采田由碱J第4章长期股权投资:通常 壬#同绘柑I 无車六科J冋円 仝丹卄沧叫耳一介肓总可锌7i.l Z& 结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在 编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表秫tu s阴-脚博有被合并祈髓权訓鋪1 腹斷确计嵩關懂綁魅曲亚同強觎舲并做附册辎忍价值） L iffll鏈 后续计鳏碍也i单位不賄控制拥控贓剧内維h錫性金載产 重大瓣、
2、在活厢场上飜价I公酬书、能可翰帥隘跟备I持硼鵬可黜騒賊冋沁半册抚弟撰庭羯祖公联无法珈O I啟牆I瞬腳有t脚a、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例 50%以上）企业合并以外方式取得同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。（持股比 50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费支付行为，合并对价不公允，以被合并方形式账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价1.合并方以支付现金、转让非现金资产或对价同一控制下的企业合并，非完全市场承担债务方式作为合并对价的:
3、非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公 允，以公允价值为计量基础。I付出公允价+税费，会产生新的资产或负债一次交换交易实现的企业合并初始投资成本=付出公允价 +费用（评估费、审计初始投资成本二所有者权益账面价值份额费、律师费）【注意】：该直接I相关费用不包括:对联营企业、合营企业、不具有重大 影响或共同控制的长期股权投资，即, 除对子公司投资以外长期股权投资（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价X持比）应收股利*资本公积-股本溢价*盈余公积*利润分配一-未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项*资本公积-股本溢价（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2
4、 合并方以发行权益性证券乍为合并对价 的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配一一未分配利润贷：股本（面值）*资本公积股本溢价（1）为合并I发行债 券或承担债务支付 的手续费、佣金等（2）为合并|发行权 益性证券发生的手 续费、佣金等手续费应计入所发行债券及其他 债务的初始计量金额，不计 入投资成本；“应付债券一 利息调整”应依次抵减（有顺序）： 资本公积一一股本溢价盈 余公积利润分配一未分配利润1 以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2 以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利
5、贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费 应交增值税（销项税额）1 以支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行存款 （实付）2. 发行权益性证券 取得：借：长期股权投资（公允价）应收股利贷：股本（面值）实收资本*资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积一一股本溢价*盈余公积* 利润分配一一未分配利润 贷：银行存款【口决】：股本反映面值；实收资本反映份额。3. 投资者投入的长期股权
6、投资：投资成本确定：协议价f公允价 借：长期股权投资（合同价）贷：股本（面值）*资本公积股本溢价4. 非货币性资产交换 取得：借：长期股权投资支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积一一股本溢价*盈余公积* 利润分配一一未分配利润贷：银行存款【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣 金，不管是同一控制下企业合并还是非同一 控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢 价收入（资本公积股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减 的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利 润。【注意】购买日的确定条件：1 股东大会批准2 对价资料3相关手续办理完毕*营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可
7、供出售金融资 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入*投资收益二、多次交换交易，分步实现合并合并成本为每一单项交易成本之和【口决】：权益法-成本法，必须追溯调整。追溯调 账时，资产负债表科目：正常写，利润表 科目换成“利润分配一一未分配利润”5 通过债务重组 取得： 借：长期股权投资贷：应收帐款3、特殊情况的处理合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果 估计未来事项很可能发生且 对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本 借：长期股权投资贷：预计负债【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨
8、认净资产公允价值份额差额的处理控股合并吸收合并1 企业合并成本合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应 确认为商誉。该差额疋指在合并财务报表中应丁列示的商誉；该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。2.企业合并成本V合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应 计入合并当期损益(营业外收入)。应体现在合并当期的 合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。应计入购买方的合并当期的个别利润表。【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比:同一控制非同一控制合并日合并方购买日/购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：1. 不按公允价
9、值调整；2. 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。3. 发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购 买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发 行的权益性证券等均应按其在购头日的公允价值计 量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并 成本作为长期股权投资的初始投资成本。(1)长期股权投资长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面 价值的份额入账，是按合并成本金额计入长期股权投资。(2)支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入 资本公积，留存收益 等；付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。(3)直接相
10、关费用直接相关费用计入管理费用；直接相关费用计入合并成本。(4)合并报表的编制是按原账面价值反映的，是按公允价值反映的。(5) 商 誉不会确认商誉，可能会产生商誉。(6)新资产和新负债不会产生新资产和新负债，可能会产生新资产和新负债。【区别】：初始投资成本、长期股权投资一一成本的区别: 两者是不同的，且有时是不相等的。初始投资成本：是支付对价的帐面价值。 长期股权投资一一成本：是帐户的余额。非同一控制下企业合并的处理(一)企业合并成本合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用 发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：1. 以发行
11、债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。 其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额(在“应付债券一一利息调整”科目中反映)。2. 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发仃有溢价的情况下，自 溢价收入中扣除，在权益性证券发仃无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当 冲减盈余公积和未分配利润。(二)付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额
12、，分别不同情况：（1合并对价为固定资产、无形资产 的，公允价值与账面价值的差额，计入 营业外收入或营业外支出。 （2合并对价为长期股权投资或金融资产 的，公允价值与其账面价值的差额，计入 投资损益。（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转 其他业务成本。、长期股权投资的后续计量。取得投资后， 根据题意判断采用何种 核算方式，成本法还是权益法?成本法方式子公司：企业合并形成无重大影响适用围同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响
13、，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子 公司的长期股权投资，应当采用 成本法核算。编制合并财务报表时：成本法权益法。方法成本法一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等二、投资后，分配股利：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益1 米用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投 资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实 现的净利润。2企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股 权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值 的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号一一资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。二、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【拓展】这里的意思是长
