项目责任成本管理

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1、第8章工程项目责任成本管理本章学习目标(1) 熟悉项目责任成本的基本概念(2) 了解影响工程项目责任成本的因素(3) 掌握项目责任成本计划的编制方法及项目责任成本的控制与考核8.1工程项目责任成本管理概要工程项目是施工企业获取经济效益的源泉，是施工企业赖以生存和发展的基本条件。在 经过激烈的投标竞争承揽到工程项目的施工任务后，如何优质、高效的完成施工任务，特别 是有效地加强工程项目的成本管理和控制，获取较好的盈利，已成为企业能否发展和壮大的 关键所在。目前多数施工企业的成本管理仍沿用传统的计划体制下的管理方法，导致项目连 连亏损，企业不能适应激烈的市场竞争。而采用将成本层层分解落实、动态控制的

2、责任成本 管理方法，往往在工程项目中取得较好的收益。8.1.1项目责任成本的概念项目责任成本是按照项目的经济责任制要求，在项目组织系统内部的各个责任层次，进 行分解项目全面的预算内容，形成了 “责任预算”，称为责任成本。责任成本划清了项目成 本的各种经济责任，对责任预算的执行情况进行计量、记录、定期做出业绩报告，对于项目 管理是非常必要的，也是加强工程项目成本管理的一种科学方法。责任成本管理的概念从总体上讲，工程项目的责任成本也就是项目的目标成本，即项目 部对企业签订的经济承包合同规定的造价，再减去税金和项目的盈利指标：合同价-企业上交经济指标-税金-项目盈利指标二项目目标成本工程项目责任成本

3、管理是按照项目的经济责任制要求，在项目组织系统内部的各个责任 层次，分解项目的全面目标成本，形成各个项目组织各个责任层次的目标成本，在项目实施 全过程管理，由各个责任层次及时主动检查实际成本与目标成本的偏差，及时采取措施减小 偏差，从而对整个工程项目进行动态的成本管理和控制。为了更深入的理解责任成本的概念，下面介绍有关的几个概念。1. 责任会计责任会计是把会计资料同有关责任中心紧密联系起来的信息系统，是为了适应经济责 任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划与控制 的一套专门制度。责任会计的内容，归纳起来主要有四个方面，即：划分责任中心；进行目 标和任务分解；

4、核算和业绩报告；总结分析和采取措施。2. 责任中心企业管理通常都采用统一领导、分级管理的原则。至于分级管理的具体形式，则依企业 组织机构不同而各异。但是，要实行责任会计制度，就必须对每个责任层次所进行的经济活 动进行明确的责任范围划分，这个能够使各个责任层次严格进行控制的活动范围，就称作“责 任中心”。3. 可控成本与非可控成本可控成本必须符合以下三个条件：（1）责任中心有办法知道将发生什么样的耗费；（2）责任中心有办法计量它的耗费；（3）责任中心有办法控制它的耗费。凡不符合上述三个条件的，称为不可控成本。某责任中心的各项可控成本之和，即为该 责任中心的责任成本。8.1.2工程项目责任成本的确

5、定与划分确定合理的责任成本并准确的划分落实是责任成本管理的基础。责任成本过高，容易 造成浪费，减小收益；责任成本过低，在具体施工过程中将无法保证工程项目的进度、质量 等，或导致工程项目无法正常实施。1. 责任成本的确定（1）对于可比工程项目可比工程项目是与以前做过的工程项目类似的工程项目，此时，可以根据以往的实际成 本，结合生产能力和实际情况的变化加以确定。（2）对于不可比工程项目对于企业从未生产过的新结构、新工艺，可以通过历史成本分析确定责任成本。首先根 据历史成本报表资料中各组产品总成本y和相应的产量x，利用直线回归法计算出固定成本 总额a和单位变动成本b；其次，根据本次计划产量X按直线求

6、得总成本Y的发展趋势。2. 责任成本的划分责任成本的划分通常按照项目的组织系统进行，一般的项目组织系统按照分级和活动范 围的不同，包括项目经理、职能部门、施工队和施工班组。各级组织的责任成本划分如下:（1）项目组织各职能部门的责任成本 施工技术部门：制定的项目施工方案必须是在技术上先进、操作上切实可行，按其施 工方案编制的预算不能大于项目的成本目标。 材料部门：对项目所用材料的采购价格基本不超过项目的成本目标中的材料单价；材 料的供应数量不能超过成本目标所列数量;材料质量必须保证工程质量的要求。即材料成本。 机械设备部门：供应项目施工所用机械设备类型满足施工方案；机械组织施工做到充 分发挥机械

7、的效率；保证机械施工的“三率”指标（出勤率、完好率、利用率），保证机械 使用费不超过成本目标的规定。即机械使用成本。 质量安全部门：保证工程质量一次达到交工验收标准，没有返工现象，不出现列入成 本的安全事故。也就是质量事故成本、安全事故成本。 财务部门：负责项目成本目标中可控的间接费成本，负责制定项目分年、季度间接费 计划开支，不得超过规定标准。（2）施工队的责任成本：施工队是责任成本管理的基本责任主体，根据项目划分的责 任中心，承担责任中心管理范围内的所承担的分项工程或者分部工程以及单位工程成本中的 可控成本，即可控直接材料成本和可控直接工费成本以及项目拨给施工队的间接成本（即责 任预算中的

8、间接费）。（3）施工队班（组）的责任成本：是施工队责任中心范围内的分部工程或者是分项工程 的“责任预算”中的可控制直接人工费和材料费，也就是班组的人工费及材料费，组成施工 队班（组）的责任成本。8.1.3项目责任成本管理的特点和优点责任成本管理显然区别于传统的成本管理模式，具有突出的特点和优点。1. 责任成本管理的特点与传统成本管理模式相比，责任成本管理的特点主要表现为：（1）传统的成本管理是静态的管理，工程完成后算账，即使亏损也无法弥补；责任成 本管理是市场经济下的，贯穿施工全过程的动态的成本管理，可及时协调成本计划，保证项 目责任成本目标的实现；（2）传统的成本管理是单一的算账，具有单一性

9、；责任成本管理是包括工、料、机、 质量、安全、进度等在内的全面管理，具有综合性；（3）传统的成本管理是业务部门算账，算、干分离，职责不清；责任成本管理是责任 层层分解落实，参加工程项目的全体人员参加算账，参加管理，真正的生产第一线的管理和 控制。2. 责任成本管理的优点由上述责任成本管理的模式及特点可以看出，责任成本管理具有如下的优点：（1）可以促进全体职工和基层领导转变思想观念，克服那种只管干不管算，重完成产 量不重视资源投入，重产值不重视效益的现象，扭转要我管，变成我要管，增产节约，不断 提高经济效益；（2）可以提高全体职工的全面管理意识，从而达到提高工程质量，加快工程进度，确 保安全生产

10、的目的，正确处理成本与质量、进度、安全等的关系；（3）可以调动全体职工的积极性，提高工作效率，降低施工成本中的工费成本。8.2影响工程项目责任成本的因素8.2.1施工方案与责任成本的关系施工方案的优劣直接影响工程项目的目标成本和工程项目的利润，方案有多个，其中只 有一个最优方案。按最优方案施工可降低成本、加快进度、保证质量和安全，实现工程项目 投入最少产出最大，提高经济效益。1. 施工方案制订的原则（1）制订方案首先必须从实际出发，切实可行，符合现场的实际情况，有实现的可能 性。（2）满足合同要求的工期。（3）确保工程质量和施工安全。（4）在合同价控制下，尽量降低施工成本，使方案更加经济合理，

11、增加施工生产的盈 利。以上几点是一个统一体，是不可分割的。2. 施工方案的内容及要求施工方案包括的内容很多，主要有：施工方法的确定；施工机具、设备的选择；科学 的施工组织；施工顺序的安排；现场的平面布置；各种技术组织措施。施工方案前两项属于 施工技术问题，后四项属于科学施工组织和管理问题。施工技术是施工方案的基础，同时又 要满足科学施工组织与管理方面的要求，科学施工组织与管理又必须保证施工技术的实现， 两方面是相互联系、相互制约的关系。为了把各种关系更好地协调起来，互相创造条件，施 工技术组织措施成为施工方案各项内容必不可少的延续和补充。（1）施工方法的确定施工方法是施工方案的核心内容，具有决

12、定性作用。施工方法一经确定，机具设备的选 择就只能以满足它的要求为基本依据，施工组织也在这个基础上进行，因此。确定施工方法 应考虑以下四个方面： 确定的施工方法必须具备实现的可能性； 确定的施工方法考虑对工期的影响，也就是保证合同工期的要求； 确定的施工方法应进行多种可能方案的经济比较，力求降低成本； 确定的施工方法能够保证施工质量和安全。对以上几点必须进行全面的衡量，确定施工方法。（2）施工机械的选择正确拟订施工方法和选择施工机械是合理地组织施工的关键，二者又有相互紧密的联 系。施工方法在技术上必须满足保证施工质量、提高劳动生产率、加快施工进度及充分利用 机械的要求，做到技术上先进，经济上合

13、理；而正确地选择施工机械能使施工方法更为先进、 合理，又经济。因此施工机械选择的好与否很大程度上决定了施工方案的优劣。所以，在选 择机械时应按照以下原则： 在现有的或可能争取获得到的机械中选择尽管某种机械在各方面都很合适，对工期的缩短、人力的节省都很好，但不能得到，就 不能作为可供选择的一个方案。 从施工条件选择机械的类型选择的机械类型必须符合施工现场的地质、地形条件，工程量及施工进度的要求等。这 也是合理选择机械的重要依据。 固定资产损耗费与运行费是否经济固定资产损耗费与施工机械的投资成正比，机械运行费可视为与完成的工程量成正比的 费用。这些费用是在机械运行中需重点考虑的因素，也是选择施工机

14、械必须考虑的一项原则。 施工机械的合理组合选择机械时要考虑到各种机械的合理组合，这是决定所选择的施工机械能否发挥效率的 重要因素。 从全局出发统筹考虑选择施工机械从全局出发就是不仅考虑本项工程需要，也要考虑所承担的同一现场上其他项工程施工 的需要。 购置机械与租赁机械的选择根据工程量的大小与企业资金情况，对施工需要的机械是购置还是租赁，必须要进行比 较。为此，应采用定量分析，其计算原理是以设备的有效使用期为分析期，计算自有（购置） 与租赁两者总费现值相等的利用率，求出企业购置该项设备所必须的利用率为经济界限。（3）施工组织施工组织是研究施工项目施工过程中各种资源合理组织的科学。施工项目是通过施

15、工活 动完成的，进行这种活动即施工，需要有大量的各种各样的建筑材料，施工机械、机具和具 有一定生产经验和劳动技能的劳动者；并且要把这些资源按照施工技术规律与组织规律，以 及设计文件的要求，在空间上按照一定的位置，在时间上按照先后顺序，在数量上按照不同 的比例，将它们合理地组织起来，让劳动者在统一的指挥下行动，即由不同的劳动者运用不 同的机具以不同的方式对不同的建筑材料进行加工。施工项目就是通过这种施工活动建造 的。我们研究组织施工活动就是对施工作业、劳动者、材料、机械等资源及施工顺序和现场 平面的组织。（4）施工顺序的安排施工顺序安排是编制施工方案的重要内容之一，施工顺序安排得好，可以加快施工进度， 减少人工和机械的停歇时间，并能充分利用工作面，避免施工干扰，达到均衡的、连续的施 工，实现科学组织施工，做到不增加资源，加快工期，降低施工成本。(5) 现场平面布置科学的布置现场可使施工机械、材料减少工地二次搬运和频繁的移动施工机械产生的费 用，可节省现场搬运的费用。(6) 技术组织措施技术组织是保证选择的施工方案实施的措施。它包括加快施工进度，保证工程质量、施 工安全，降低施工成本的各种技术措施。3. 施工方案与工程项目责任成本的关系从施工方案制定的原则和内容可以看出：第一，施工方法确定的正确可反映施工技术水 平，也可加快施工进度；第二，机械选择