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1、工会会计制度讲解及应用新工会会计制度是我国工会会计发展史上首次以国家部委规章的形式规范会计核算， 不仅将提升工会会计的法律地位和工会组织在社会上的诚信度，在制度设计上也体现出与时 俱进的特点。第一章新旧工会会计制度趋同与差异一、工会会计制度的内容：工会会计制度由三个部分构成。第一部分是工会会计制度，包括总则、一般原则、资产、 负债、净资产、收入、支出、会计报表和附注9章内容；第二部分是会计科目和会计报表， 包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明和会计报表格式；第三部分是工会新 旧会计制度有关衔接问题的处理规定，主要规定了新旧会计科目的结转方式。二、与原制度相比，新工会会计制度主要有以
2、下几个特点：（一）体现全面预算管理的要求新工会会计制度根据工会法和工会章程的规定，将工会经费的五项来源和支出全部 纳入预算管理，将原“代管经费”中核算的政府补助项目，全部纳入“政府补助收入”科目 核算，为财政国库支付制度改革，补充了财政“零余额账户用款额度”和“财政返还额度” 等科目，增加了财政直接支付和授权支付核算的相关内容。新工会会计制度明确了 “政 府补助收入”与“代管经费”的核算内容，把原来游离于预算之外的政府补助项目全部纳入 预算管理，实现财政资金收支两条线，使工会预算内容更加合法、合规、完整、准确。（二）突出反映对工会重点工作资金投入情况工会十四大以来，根据劳动关系出现的新特点，全
3、总提出了 “以职工为本，主动依法科 学维权”总体思路，工会在协调劳动关系、维护职工合法权益的社会职能进一步突显。为适 应新时期工会工作的新要求，新工会会计制度增设了 “维权支出”科目，全面反映工会 维护职工权益、帮扶困难职工、就业培训、法律援助、劳动争议调处、劳动安全保护重点工 作的资金投入情况。“业务支出”科目集中反映工会自身建设、组织发展、业务交流、干部 培训等内容。“资本支出”科目归集核算应由同级政府或行政解决的房屋购建和修缮、各类 设备及大型工具的购置等经济活动。而工会组织的人员和办公等经常性费用归入“行政支出” 科目核算。新工会会计制度的上述变化，使各项支出反映全面、层次分明、结构合
4、理， 有利于各级工会财务部门准确把握工会经费的使用方向，保障工会重点工作的资金需要，有 利于工会组织的决策者分析、调整并优化支出结构，有利于社会各界和会计信息的使用者了 解工会各项工作、监督工会经费的使用。（三）增强会计报表体系的科学性会计报表是反映资金状况、收支业务和预算执行情况的综合报告，是使用者和决策者关 注的内容。新工会会计制度改革了会计报表的种类及报表指标体系，新的会计报表体系 包括“资产负债表”和“收入支出表”两张主表，以及“往来款项明细表”和“经费收缴情 况表”两张附表。突出的变化是资产负债表不再反映收支类会计要素，而增加收入支出表来 反映一定时期的工会经费收支过程，将收支结余计
5、入资产负债表的净资产科目；两张附表反 映工会财务工作的现实需要，充实了主表难以反映或无法反映的核算内容。新会计制度为规 范会计基础工作提供了制度保证，必将促进工会财务管理和会计核算水平全面提高。三、新旧工会会计制度的差异：（一）会计制度等级不同新制度以政府规章的形式颁布，是针对中国工会的实际，专为工会量身定做的会计制度。 也是第一次将工会会计制度纳入国家会计制度体系，成为我国法律体系的一部分，极大地提 高了工会会计制度的法律地位和社会公信度。根据国家会计体系构成的规定，在会计制度之 下，按照行业特点，经过审批可以下设专业核算办法，这也为今后完善和细化工会会计体系 开辟了广阔的前景。（二）核算基
6、础不同新制度将旧制度的“以收付实现制为基础”，改为“以收付实现制为基础，以权责发生 制为补充”，其特点是预算收支总体上以收付实现制为基础，对于涉及不同使用责任和权益 归属的经费，原则上用权责发生制核算。把经费管理、使用责任进行了科学划分，把凡不属 于本级的经费，列入应付款项，实现了权责清晰，突出了各级工会的权益和责任。如各级工 会之间对工会经费、建会筹备金、回拨补助的核算；税务代收工会经费转拨的核算；财政对 工会各项补助、应付个人各项支出的核算等都采用了权责发生制。（三）预算管理范围不同新制度体现了工会的大财务观，即“大收入”和“大支出”的理念，将政府财政性资金、 企业行政资金和工会经费全部纳
7、入预算管理，实行收支两条线，实现了全面预算管理。财政 性资金和工会经费的支出均在支出中反映，同时也符合财政性资金实行国库集中支付和单独 向财政报预、决算的要求。（四）突出维权工作的力度不同新制度体现了“组织起来，切实维权”的工会工作方针，重点突出了维权方面的开支， 细分为对职工维权和对工会干部维权两个方面，从而使维权工作在会计制度上有了保证，在 核算上有了可操作性，便于各级工会掌握维权工作在总支出中所占比例。如在维护职工权益 上，新增设了“维权支出”科目，包括了劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难 职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出；在“上级补助收入”和“补助下级支出”科目中， 也增加
8、了 “帮扶补助”、“送温暖补助”明细科目。在维护工会干部权益上，新增设了 “权益 保障金”这一专用基金，并规定在“维权支出”中提取。（五）财政性资金核算办法不同新制度将政府补助纳入国库集中支付制度和政府采购制度管理，体现了与国家财政支付 改革接轨，改变了原财政资金在工会的流向路径。新补充的财政“零余额账户用款额度”和 “财政应返还额度”等科目，增加财政直接支付和授权支付核算的相关内容，保证了财政性 资金的专款专用和预、决算管理。（六）基建工程项目核算方法不同新制度对工程项目的核算实行了全过程的监督管理，在资产类科目中设置了“在建工程” 科目，反映工程项目全过程发生的实际支出;在净资产类科目中设
9、置了“在建工程占用资金”， 反映在建工程完工前累计占用的资金。并且，新制度规定，按工程进度预付的工程款，列入 当年的资本性支出；工程竣工后，通过工程审计决算，再退回多余的工程款或追加工程所欠 尾款，这样既真实地反映了工程款在各年度的预算执行情况，又完整地反映了工程项目的全 部支出过程。（七）上下级工会之间经费关系不同新制度对工会经费拨缴、上缴、补助、转拨进行了归集，更好地体现了上下级工会之间 的债权债务关系，突出了各级工会应享有的权利和责任。由于突出了权责发生制，新制度把 “上解经费支出”科目撤销，上解经费不再作为支出处理，在各级工会之间形成了工会经费 分配的债权债务关系。新制度把补助经费、转
10、拨经费、建会筹备金全部归集到新增加的应收 （付）上（下）级经费等4个科目中，各级工会的权益一目了然。（八）会计科目使用限制不同为保持统一性，新制度规定各级工会共用一套会计科目，不再区分基层工会和县以上工 会，但不需用的科目可不使用。一级科目可自主选择使用，但不得更改名称，根据需要可自 行设置明细科目。对基层某些特殊的支出由全总制定的基层工会经费收支管理办法去规 范，新制度不再作具体规定。（九）会计科目设置与核算内容不同新制度适应了近年来工会经费拨缴方式、业务活动内容所发生的重大变化，会计科目的 设置与核算内容较旧制度更加科学规范。如收入以资金渠道来确定；支出以资金项目为准， 不以开支内容为准。
11、根据新形势下工会会计核算的要求，新制度对会计科目进行了全面细致 的归集和整理，并根据新时期工会工作特点，对部分科目核算内容进行了新增或调整，使工 会经济活动的反映更加全面、完整、准确。新制度还明确了一些具体的核算问题，如债权的 应收期限、引入公允价值计量、不良投资的核销、库存物品计价方法等。1、资产类会计科目的变化主要体现:“专项资金占用”改为“在建工程”；暂付款改为其他应收款。在核算上也体现 财政资金往来的要求，比如零余额帐户用款额度等。资产类科目对照表:原科目新科目现金库存现金银行存款银行存款经费集中户存款零余额账户用款额度财政应返还额度借出款借出款拨出经费应收上级补助应收上级经费应收上级
12、补助应收上级转拨经费应收建会筹备金应收上解经费应收下级经费暂付款其他应收款库存材料库存物品有价证券投资投资专项资金占用在建工程固定资产固定资产2、负债类会计科目的变化主要体现在会计科目更加规范化，比如暂存款改为其他应付款、以及对“代管经费”会计 科目进一步严格要求等。负债类科目对照表原科目新科目应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入借入款借入款拨入经费应付上解经费应付上级经费应付补助下级经费应付下级经费应付下级补助应付下级转拨经费应付建会筹备金暂存款其他应付款代管经费代管经费拨入专项资金在建工程占用资金（净资产类）3、净资产类会计科目的变化主要体现在会计科目更加规范化，比
13、如增加“在建工程占用资金”。体现工会工作，比如增 加“专用基金一权益保障金”，也更加体现准确要求，比如经费结余改为结余。净资产类科目对照表原科目新科目固定基金固定基金拨入专项资金（负债类）在建工程占用资金投资基金投资基金专用基金专用基金增收留成基金财务专用基金权益保障金后备基金后备金经费结余结余4、收入类会计科目的变化主要体现在核算计入方法上有变动，比如拨缴经费收入，只计入本级留成部分。其他收 入科目则变化不大。收入类科目对照表：原科目新科目会费收入会费收入拨交经费收入拨缴经费收入上级补助收入上级补助收入 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助政府或行政补助收入
14、政府补助收入行政补助收入事业收入事业收入投资收益投资收益其他收入其他收入5、支出类会计科目的变化主要体现会计科目明细化方面，比如：工会业务费、工会行政费、补助下级支出。此外 更加体现会计专业化和工会特色，比如资本性支出和维权支出。还有体现在核算计入方法上 也有变动，比如取消了上解经费支出科目。支出类科目对照表原科目新科目会员活动费职工活动支出职工教育费文体活动费宣传活动费其他活动支出职工活动费工会业务费维权支出劳动关系协调费 劳动保护费 法律援助费 困难职工帮扶费送温暖费 其他维权支出业务支出培训费会议费外事费专项业务费其他业务费工会行政费行政支出工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助其
15、他行政支出专项资金支出资本性支出房屋建筑物购建 办公设备购置 专用设备购置 交通工具购置 大型修缮信息网络购建 其他资本性支出补助下级支出补助下级支出回拨补助专项补助超收补助帮扶补助送温暖补助 救灾补助 其他补助事业支出事业支出上解经费支出其他支出其他支出（十）会计报表不同1、新制度对工会会计报表体系做了重大调整。由资产负债表、往来款项明细表 和收入支出表、经费收缴情况表组成.2、报表的假定使用者发生了变化。旧制度假定的报表使用对象是各级工会领导和上级 工会”，而新制度的报表使用对象是”各级工会领导、上级工会及其他会计报表使用者”.这样就 不再分基层工会和县以上工会。作为国家级会计制度，新制度扩大了会计报表使用对象的范 围.这一变化注重了与工会组织利益相关者的会计信息需求；同时与工会经费改革相适应， 弱化了宏观经济管理对工会会计信息的要求，简化了工会汇总会计报表的编
