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1、浅析企业内部会计控制失效的原因及对策摘要：长期以来，由于会计法定的内容较为原则，操作性 不强，风险控制不合理，企业对内部控制认识不足以及会计控 制监督缺乏力度，导致内部会计控制法规体系建设的缺失或形 同虚设。改善我国企业内部会计控制是当前经济改革和发展中 的一项迫切任务，是我国经济发展的客观要求。本文根据目前 企业内部会计控制的现状，分析出企业内部会计控制受到内部 控制设计和运用的限制、企业经济环境、执行人员串通舞弊和 管理越权等方面的影响，从而找出解决会计控制失效的对策。关键词：内部会计控制；失效；对策一、内部控制与内部会计控制的含义（一）内部控制的含义所谓内部控制，从静态角度讲，就是企业为
2、了确保会计信 息可靠，企业资产安全和完整、经营效率之提高，以及各种法 规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法。从 动态角度讲，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的执行， 以及实现其会计佶息可靠、资产安全、经营效率提高、有关法 规得以执行等管理目标的过程。（二）内部会计控制的含义根据我国财政部2001年6月发布的内部会计控制规范 基本规范（试行），是指“企业为了提高会计信息质量， 保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执 行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”二、目前企业内部会计控制的现状（一）企业内部会计控制法规体系建设不健全内部会计控制制度在实践中虽然
3、早已存在，但是在会计法律法规建设中尚是一个新的内容。2000年实施的会计法第二十七条要求提由“各单位应当建立健全本单位内部会计监督 制度。”这是我国首次将会计控制制度上升到法律层次。但会 计法规定的内容较为原则，操作性不强。针对我国会计管理混 乱的情况，2001年6月22日财政部发布了内部会计控制规范 ?基本规范（试行），规范明确要求所有的单位都要建立会计控制制度，内部会计控制制度对所有的人员均具有约束 力。2008年6月28日，财政部、证监会等联合制定了 企业内部 控制基本规范，对加强和规范企业内部控制起到进一步的关 键作用。由此看来，内部会计控制规范体系的建立还任重道远。（二）制度缺乏科学
4、性和连贯性，难以发挥应有的功效1. 内部会计控制制度不健全有些单位受到利益驱动， 重经营，轻管理，自我防范、自 我约束机制尚未建立的发展， 以至于既定的内部会计控制失控； 有些单位的负责人超越内部会计控制制度行使职权，不支持会 计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，会计职能作用得 不到良好发挥。2. 偏重于事后控制当前的内部控制，从总体上来看，基本上属于以补救为主 的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱；三是重钱财等 有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。3. 内部控制难以适应不断变化的环境各个单位都处在不断变化的环境中，单位的外部环境和内部环境都可能经常的发生变化。如计算机代
5、替手工记账，会使 原来的控制制度失效等。（三）会计控制监督与执行缺乏力度从外部而言，虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督 在内的企业外部监督体系，但未能形成有效的合力，加上会计 师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册 会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥由来。从内部的角度看，有相当一部分企业没有建立内部审计制 度，已经建立内部审计机构的企业未能充分发挥应有的作用， 内部审计工作得不到必要的重视和支持。同时，内部会计控制 制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限。以偏概全、以 点代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽视控制程序，错误判 断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部
6、控制失灵。三、企业内部会计控制失效的原因（一）内部控制的设计和运用受到限制一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的 运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的，而 这些控制程序的实施需要付由一定的成本，如设计控制环节、 设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行都会发生制度成 本。在内部会计控制中，如果控制的环节较多，设置的岗位也 必然会增加。这就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行 情况的监督、检查力也需要增强。这样，内部会计控制运行的 成本必然会增加。但是，如果控制过于简单又会收不到应有的 效果，经营管理过程中由现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会 增大，有可能会给单位带来较大
7、的损失。所以，内部会计控制 的建立于实施，应视各单位的具体情况而定，必须考虑控制成 本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。（二）企业经济环境的影响内部会计制度一般都是为那些重复发生的业务而设计的, 因此可能会对不常发生的或预料不到的业务失去控制能力。企 业处在不断发生变化的环境之中，为了生存和发展，企业必须 经常调整经营方针和策略，这会导致原有的内部会计控制措施 不适应新形式的需要。例如，在社会经济环境的变化下，企业 间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从我国企 业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停 留在计划经济条件下卖方市场的水平，没有形成风险意识，更
8、缺乏有效的风险管理机制。（三）执行人员串通舞弊和管理越权内部会计控制制度规定了不相容职务相互分离的控制要 求，使舞弊的可能性得到了有效的控制，但如果业务经办、会 计记录、财产保管等不相容职务的有关人员串通起来，合伙舞 弊，则内部会计控制也就失去了作用。止匕外，企业管理当局的错误干预是导致许多重大舞弊发生 和财务报告虚假的重要因素。某些情况下，担任控制职能的人 员可能权力过大，甚至可以凌驾于制度之上，虽然可以通过限 制接近和职责分离等措施防止职员对资产的挪用，但是高层管 理人员一旦越权，即使企业有严密的内部会计控制制度，也难 以防止舞弊行为的发生。四、解决企业内部会计控制失效的对策（一）完善公司
9、治理结构，奠定有效的实施内部控制的基 础首先，董事会是企业财务控制的主体， 企业应明确并加强 董事会的作用和职能，建立所有权、决策权、经营权，三权既 相互分离又相互制约的机制。其次，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配 置权限、解决管理层内部人员控制监督不到位的问题，明确各 自职责使经营者在董事会授权的范围内进行管理决策，并受严 格的制约和监督，保证内部会计控制制度在内的各项管理制度 的有效实施。只有完善了公司治理结构，提高管理者敬业、知 识、技能、操守、价值观等方面的素质，才能使内部会计控制 发挥作用，使会计目标顺利实现。（二）加强全面控制活动会计控制活动室确保管理当局的指令得以实现
10、的政策和 程序。会计控制活动涉及到与会计工作相关的各个层次和各职 能部门，包括诸如核准、授权、验证、调节、复核业绩、保障 资产安全及职务分工等多种活动。会计控制活动是针对关键控制点而制定的，因此制定控制活动，关键就是要寻找关键控制 点。会计业务处理流程应设置以下关键控制点：审批、审核、 编号、结算、复核、记账、对账、审签等。每个控制点都要采 取相应的控制措施以保证控制效果。会计控制不是仅就会计业 务处理流程进行纯粹的会计控制，而是将会计业务处理流程与 经济业务活动处理流程结合起来，运用会计特有的功能实现对 经济活动的有效控制。（三）加强会计监督，充分发挥内部审计的作用内部审计的独立性是审计的灵
11、魂， 只有充分保证内部审计 机构的独立性和权威性，才能使内部审计的作用得以发挥。首先，内部审计部门的设置应该高于其他职能部门；其次,内部审计机构应构建内控自我评价系统，强化对内部会计控制 的监督和评估，及时发现内部控制过程中的漏洞和隐患，并提 由应的修正和改进策略，同时把审计工作的主要职能从查错防 弊转移到对单位管理做由分析评价和提由管理建议上来；第三,加强内审的制度化和信息化建设，同时提高内审人员的专业素 质，最大限度发挥内部审计的监督作用。（四）加强企业文化及财会队伍的建设内部会计控制是由人制定的， 最终也是由人去执行、 完善 和完成，人既是内部会计控制的主体，也是内部会计控制的客 体，所
12、以人在会计控制中发挥着十分重要的作用。企业应坚持“以人为本”的原则，加强对人力资源的管理、控制，培养每 个人的个人责任意识，提高管理者和人员的素质，特别是加强 对会计人员的培训，全方位的提高会计人员的法律、道德、政 治、业务等在内的综合素质，以适应高速发展的市场经济的需求，以企业文化作为精神支柱在内部会计控制中实现被控制者 和控制者的“自控”。五、结束语总之，内部控制制度的有效运行， 是通过系统内诸要素在 规定的制度框架内互相作用来实现的。企业内部会计控制是企 业内部控制的核心，是现代企业制度的重要组成部分，是企业 提高管理水平实现经营目标的保障。在我国社会主义市场经济 体制不断完善，国塞经济逐渐融入全球经济的今天，企业面对 激烈的竞争要想求得生存和发展，加强和完善内部控制，特别 是加强和完善企业内部会计控制显得尤为重要。当前许多现代化企业的会计内部控制问题非常突生，进而影响了现代企业的经济效益，阻碍了现代企业的发展。因此， 会计内部控制问题是当代企业改革的重点之一，也将成为现代 企业获得竞争优势的新突破点。来源：办大专文凭 http:/
