促销税收筹划

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1、一、摘要二、正文会计处理1、题目；各种促销活动的税收筹划及2、企业让利促销的主要形式3、促销活动的会计处理4、促销活动的税收筹划及案例分析三、参考文献摘 要：年终岁末 ，为了抢占消费市场 ，各大商场、超市、连锁店纷纷开 展大 规模的促销活动，商场变成了企业营销的战场，各种促销手段轮 番轰炸，积分、 打折、买赠、换购、代金券让人眼花缭乱。年终消费品市场的竞争如此激烈，企业无非是为了利用商机占 有更大的市 场份额，获得最大的利润，使自己在竞争中处于优势地位， 然而各个企业之间展 开了激烈的竞争的目的只有一个，就是招揽客 户，本文就各种促销活动的税收筹 划及会计的处理方法进行浅显的论 述，旨在抛砖引

2、玉，与同行探讨。关键词：促销、会计处理、税收筹划一、企业让利促销的主要形式 在买方市场条件下，企业之间的竞争日益激烈，因 此企业越来越注重 促销手段的选择。运用得当的促销的确会给企业生产经营活动 带来直 接的推动作用。具体而言，企业的让利销售法有如下几种：（一）折扣销售：在税法中的销售折扣相当于财务 会计上所讲的 商业 折扣，是指企业为了鼓励购买者大量采购而在价格上给予一定数 额的折扣，即购买越多，单价越低。通常情况下，商业折扣从商品价 目单上规定 的价格中直接扣除，购销双方均以折扣后的净额，即实际 价格计算反映。税法规定，对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上 分别注 明，可按折扣后

3、的余额作为销售额，计算增值税；如果将折扣 额另开发票，不论 其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。另外，税法还规定，如果虽在同一张发票上开具，但折扣属于实 物折扣， 则该所赠实物款额不能从销售额中扣除， 且该实物应按增值 税条例 视同销售” 中赠送他人”计算征收增值税。也就是说，在常见 的买一赠一”的方式下，除了 对售出商品按规定征税外，对外赠送的 商品应按同期同类商品的售价计征增值 税。（二）销售折扣：即财务会计上的现金折扣，是指企业为促使买 方在一定信用期内早日付款而给予买方的一定数额的折扣。 这其实是 一 种融资性质的理财费用，因此，现行财务制度规定，企业发生现金 折扣应采用

4、总 额法记账，即按发票所列金额计账，实际发生折扣时作 为财务费用处理。因为（三）销售折让：是指货物售出后，由于品种、质量、性能等方 面的原因，买方虽未退货但卖方需要给予买方的一种价格折让。 销售折让是销售额的实质性减少，因此税法规定，对销售折让可以按 折让后的销 售额计征增值税。（四）以旧换新：税法规定，采取以旧换新方式销售货物的（金 银首饰 除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧 货物的收购价格。（五）还本销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由卖方 一次或 分次退还买方全部或部分价款。 税法规定，采用还本销售方式 销售的，其销售 额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还

5、本支 出。（六）以物易物：是指纳税人采取非货币性交易方式销售产品。 税法规 定，这种销售方式一律按同期同类商品的市场销售价格计征增 值税。二、促销手段的会计处理 商家作为促销手段的赠品形式是多样的，很显然，其会计处理 方法绝不同 于我们的商业折扣，那么发生赠品的企业应该如何对赠品 进行会计处理呢？根据 现有的会计核算原则及其核算方法， 笔者对此 分几种情况进行处理。1 对同种商品买一赠一此类销售行为在会计上的处理关键就是赠品的确认和计量 问题。 所谓确认 就是在什么时间入账，计量就是以什么样的金额入账。 按照 税法上的规定，将 自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的应视 同销售货物行为，征收

6、增值 税。在此种销售方式中，应当将作为赠品 处理的商品与普通销售的商品区分开 来。 利用这种方法促销商品，本 来就是企业的一种让利行为，但用此会计处理 方法虽然符合税法的规 定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金， 加重了企业 的负担。具体处理是借记 “销售费用 ”，贷记 “库存商品 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”。例：某百货公司为促销， 2007 年 3月推出沱牌白酒买一赠一活 动，即买一大瓶（500ml）赠送一小瓶（50ml），沱牌酒的进价是0.9元 /50ml,销售价是1.6元/50ml,某一天共销售240瓶，增值税率为17%。 对于发生的赠品应作会计处理如下：

7、借：销售费用 272贷：库存商品 216应交税费 应交增值税（销项税额） 562 赠送确定商品 这种促销方式也是最常见最实用的,赠送商品多为低值物品,如 笔、 小挂件、小玩具等,他们随同产品的销售而赠出,赠品数量确定,赠 完为止。 在这种方式下,赠品的赠出也是为了销售商品而发生的,因 此对于赠出商品的处理 应按成本价计入 “销售费用 ”账户。在销售商品 时借记“销售费用 ”,贷记 “库存商品 ”、“应交税费 应交增值税（销 项税额） ”。这里值得一提 的是,赠品在购进然后赠出过程中,进项 税和销项税相抵消,不存在多交税金的问 题。例：培硕公司 2004年 3 月对所有购买沱牌酒的客户每人赠送签

8、字笔 一只,总 赠品数量为 10000 只,全部赠完。签字笔成本价为每只 0.8 元,市场价（不含 税）为每只 1.1 元。对这些赠品公司应作如下会计分录： 借：销售费用 9 870 贷：库存商品 8 000 应交税费一一应交增值税（销项税额）1 870 （1.1 10000X）.17）3 赠送购物券 目前很多商场都采用购买一定数量的商品赠送购物券的促销方式, 如 买 100 送 20 的活动,满 400 送 200 的活动等都属于此类。这种促销方式不会使商家负担多余的税金， 因此是比较流行的促销手段。 在会 计处理 上， 我们始终应遵循会计上的谨慎性原则， 在销售商品时应将 赠送出的购物券

9、作为或有负债处理。 同时对于已送出的购物券， 并不 确定会在哪一个会计期间 发生，所以不能全额计入赠送当期的费用， 可以先作待摊的费用处理， 待实际 发生时计入当期费用。 确认无法回 收的购物券，冲销 “其他应收款 ”和“预 计负债 ”。例：培硕公司 2004年 3 月搞促销活动， 凡购物满 100元送 20元的购 物 券，共发出 1000张购物券，收回 800 张。会计处理如下： 1、发出购物券时： 借：其他应收款 20 000贷：预计负债 20 0002、收回购物券时： 借：预计负债 16 000贷：主营业务收入 13 675应交税费 应交增值税（销项税额）3、对未收回的购物券作冲销处理：

10、 借：预计负债 4 000贷：其他应收款 4 0002 325如果企业送出的购物券只在本期间有效，也可以在发生时直接确认为当期费用。 发出购物券时： 借：销售费用 20 000贷：预计负债 20 000 2、收 回购物券时： 借：预计负债 16 000 贷：主营业务收入 13 675 应交税费 应交增值税（销项税额） 3、对未收回的购物券作冲销处理： 借：预计负债 4 000贷：销售费用 4 0004 不确定性赠品在这种促销方式下， 赠品的取得需要满足一定的条件， 如某品牌 的啤酒集 到一定数量的瓶盖就可获得一瓶啤酒。 在这 2 325 种状态下， 赠品 的发生具有不确定性， 根据会计谨慎性原

11、则， 应在销售商品的同时对 预计赠出的赠品作出相应的会计处 理。具体可这样：销售时，以赠品 的成本借记 “销售费用 ”，贷记 “预计负 债 ”，当赠品发出时，借记 “预 计负债”，贷记“库存商品 ”、“应交税费 应交增值税（销项税额） ”。 对于 “预计负债 ”的余额具有不确定性，应视 最终的核查情况予以调 整。当赠品没有全部发出时， 应按估计额与实际发生额之 间的差额冲 消“销售费用 ”和“预计负债 ”账户。例：某公司 2008年 11月促销其某品牌啤酒，规定只要集齐 30 个瓶盖就 可以免费获得该品牌啤酒一瓶，啤酒市价为 3 元/瓶，成本 价为 2.4 元/瓶，某日 销售 5000瓶啤酒，

12、预计赠出赠品数量为当日销 售数量的 2，实际赠出啤酒为 80瓶，活动期末预计负债账户有借 方余额为 150 元。1、销售实现时预计负债：借：销售费用240 （2.4 5000人2%）贷：预计负债 2402、实际赠出啤酒时： 借：预计负债 233贷：库存商品 192（802.4） 应交税费 应交增值税（销项税额） 41（24017%） 活动期末，冲销预计负债账户借方余 额，会计分录如下： 借：销售费用 150 贷：预计负债 150 对于不同的赠品促销 方式应本着谨慎性原则分别采用不同的会计处 理方法 ，既要做到能够真实反映赠 品的发生， 又要避免因增值税 问题 给企业带来额外负担。同时对于赠品应

13、在会 计报表附注中予以批露。三、商业企业促销方式税收筹划及案例分析 目前，商业零售企业促销商品采用 打折销售、送购物券销售、购 物返现金销售、加量不加价销售等让利形式，每种 形式的特点、收效 各不相同， 其税收负担也不完全一样。 下面通过一案例具体 分析以上 四种方式所涉及的税种及承担的税负， 以期对这些方式的涉税问题进 行一下比较。某商场决定在年底开展促销活动，其每销售 100 元（含税价，下 同）的商 品成本为 60 元（含税），商场为增值税一般纳税人，购进 货物有增值税专用发 票，为促销而决定从以下四种形式中选择一种形 式：商品 7折销售；购物满 100元，赠送 30 元购物券，可在商场

14、购 物；购物满 100元，返还现金 30 元；购物满 100元，可再选 30元商 品，销售价格不变，仍为 100 元。下面本文计算该商场每销售 100 元的商品，在这四种促销方式下 的税负与 利润情况（为简化计算过程，本文不考虑城建税、教育附加 以及相关的经营管理 费用）。（一）商品 7 折销售在这种方式下，该商场销售 100 元的商品只收取 70 元，成本为 60 元。 应纳的增值税=（70-60） -（ 1 + 17%X 17%=1.45元销售毛利润二(70-60 ) -( 1 + 17% =8.55 元应纳企业所得税=8.55 X 25%=2.14元税后净利润 =8.55-2.14=6.

15、41 元(二 赠送购物券销售在这种方式下，消费者在商场购物满 100 元，可获得 30 元购物 券。这种 方式相当于该商场赠送 30 元商品(成本为 18元 ，赠送行 为视同销售，应计 算销项税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由 商场承担， 赠送商品成本不允 许在企业所得税前扣除。 按照个人所得 税制度的规定， 企业还应代扣代缴个人 所得税。 为保证让顾客得到实 惠，该税应由商场承担代扣代缴的个人所得税=30宁(1-20%)x 20%=7.5元 应纳的增值税=(100-60) - (1 + 17% X 17%( 30-18 ) - (1 + 17%X 17%=5.81 + 1.74=7.55

16、 元销售毛利润二(100-60) -(1 + 17% -18-( 1 + 17% - (30- 18) -(1 +17% X 17%5=34.19-15.38-1.74-5 =12.07 元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣 除，则： 应纳企业所得税 =(100-60 -( 1+17% X 25%=34.19X 33%=8.55 元 税后净利润 =12.07-8.55=3.52 元(三 返还现金销售消费者购物满 100 元，返还现金 30 元。在这种方式下，返还的 现金属赠 送行为， 不允许在企业所得税前扣除， 而且按照个人所得税 制度的规定，企业 还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾