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1、会计信息失真及其对策熊玲01秋会计学（本科） 内容提要： 随着我国经济体制改革的不断深化和社会主义市场经济的日益发展，会计信息在微观管理、宏观调控及促进现代化经济发展等方面发挥着越来越重要的作用，但当今会计信息失真的问题越来越严峻，已影响到经济生活的正常秩序，由此，我们有必要探讨和探讨会计信息失真及其对策的问题。本文将会计信息失真分为两大类即合法失真与非法失真、有意失真与无意失真。会计政策、规范和会计制度本身存在的缺陷是会计信息“合法”与“无意”失真的主要缘由,法制不健全和国有企业的法人治理结构的不合理、不规范是会计信息“非法”与“有意”失真的主要缘由。会计信息失真的危害是非常严峻的，本文将其
2、主要表现归纳为四大方面即传递错误信息，误导经济行为、导致税收和国家资产的大量流失等。如何治理睬计信息失真是一项长期的社会重要任务。本文就如何提高会计信息质量，防范会计信息失真问题，提出了个人的一些观点，如健全法律法规制度；完善公司治理结构和公司产权制度；完善会计监督体系等等，仅供大家参考与探讨。关键词：会计信息，合法失真与非法失真，有意失真与无意失真，对策会计信息是会计行为系统的核心部分，是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的说明，其实质是各种利益关系的反映，而真实性是会计信息的灵魂和核心。由于种种缘由，近年来我国企业会计信息质量得不到保证，其中又以真实性问题最为突出。对此，很多学者更
3、多地从人为因素的角度去分析会计信息的失真，将问题产生的缘由归结为会计作弊。然而，即使是以合法真实的原始凭证、依据合法、合规的会计处理，也同样会产生会计信息失真现象。这是因为，会计政策、规范和制度本身存在的缺陷难以保证会计信息的完全真实，并且在实务中，会计人员可能会因为不同的目的在会计制度允许范围内对会计政策和方法进行选择，从而造成会计信息的不真实。也就是说，制度的不完善和约束缺乏也会使会计信息失真。 近年来，会计信息失真问题在各行各业的一些单位中时有发生，对制订国家企业发展规划、制定国家的宏观经济调控政策起了误导作用，严峻干扰着国家宏微观经济管理。切实解决会计信息失真问题是一项事关国民经济能否
4、健康发展、社会能否稳定的重大问题。探讨和解决这一问题，须要我们探讨会计信息失真产生和泛滥的深层次缘由，把握新时期所表现出的新特点，构建会计信息失真的制约机制和防范措施，使会计信息失真得到有效的遏制。一、会计信息失真种类何谓会计信息失真，简洁地说，所谓的会计信息失真就是企业对外供应的会计信息严峻偏离企业会计准则和会计制度的规定，不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果一种现象。我们通常在分析会计信息失真缘由时，大多数人干脆想到的是会计作弊，但会计信息失真的范围远不仅限于会计作弊，会计制度本身缺陷也同样会导致会计信息失真，大致可归为以下两种类型：（一）、合法失真与非法失真会计信息失真按产生的缘由
5、不同，分为合法失真与非法失真。假如失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的合法合规的会计处理过程，即为合法会计失真，反之，假如会计信息的失真是基于一种违规处理之上，那么，它就是一种非法会计信息失真。（二）、有意失真与无意失真会计信息失真按其与有关人员的关系不同，分为有意失真与无意失真。无意失真是会计人员技术娴熟程度不够、疏忽大意等非有意因素导致的，比较简洁克服和订正。有意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范赐予企业的敏捷性，有偏向性或诱导性地供应信息，或者违反会计规范制造假帐。这是危害最大、后果最严峻、也最难以防范和察觉的失真行为。二、会计信息失真成因分析（一）、会计信息“无
6、意失真”或“合法失真”的缘由会计人员在处理经济业务过程中，对会计法规的理解不透彻，主观推断失误，阅历不足以及会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动的真实性之间有差异，即前面所提及的“无意失真”或“合法失真”， 从会计制度角度看，其形成的缘由主要有：1、 会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。如一项会计准则的涵义可能有多种理解甚至有歧义产生，这必定产生实务操作的不确定性，进而导致合法会计信息失真的产生。2、 会计准则和会计制度本身的不完备。任何一个会计准则和会计制度不行能尽善尽美、涵盖一切，它们只是对会计工作提出基本的原则和规范，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当很多新状况、新领域、
7、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当具体的会计准则作为会计操作的依据。而随着我国社会经济快速发展，新的经济现象、新的经济业务层出不穷，旧的会计规范急待更新，新的会计规范尚未完全建立，新旧交替产生肯定的“时间差”，所谓“时已徙而法不徙”。由于会计准则及会计制度本身的这种缺陷，客观上为会计舞弊供应了空间。最经典的例子是“琼民源”事务的教训导致了中国第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露的出台。3、 会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够恰当。这些重要信息主要有三方面：一是我国现有的会计准则对表外业务的技术规范很少或根本没有。但事实上它们对会计信息运用者的决策有着很大的
8、影响力；二是对于有关无形资产，会计准则中也没有恰当合理的会计处理方法；三是对一些企业社会责任等非经济信息，现行会计准则与会计制度中没有要求对之加以反映。4、 会计信息供应者与运用者利益的不完全一样性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层缘由。会计报表所供应的数据指标有时是其运用人利害得失的关键，会计信息供应者（如经理阶层）因占有信息优势和干脆参加会计活动而最有条件实施干预，他们在追求本身利益最大化驱动下，在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其它目标的会计政策，造成会计信息偏离实际状况。5、 新旧法规以及各个法规之间存在着冲突及不协调。我国在由支配经济向市场经济转轨时所导致的会计环境
9、的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，而且现行会计法规中还残存着不少支配经济体制下的内容，不能适应市场经济发展的须要。如会计法中的内容有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。另外，各会计法规之间也存在着不协调，如基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至冲突、冲突的地方。会计法规体系内部的不协调，必定会增大合法会计信息失真产生的可能性。（二）、会计信息“有意失真”或“非法失真”的缘由会计活动当事人为达到某种目的，事前经过细心策划而有意造成信息虚假，即前面提及的“有意失真”、“非法失真”。 如私有企业隐瞒收入，虚减
10、利润，偷逃国家税款；国有企业人为创建“账面利润”，达到提高个人政绩、地位升迁等目的。产生非法失真的主要缘由有：1、 法制不健全，执法不严；法制观念淡化，有法不依。新会计法对会计人员的行为规范，尤其对违规行为作了具体的量化惩罚规定。但在以往，经济领域的法制是不够完善的，由此造成了会计从业人员法制观念淡薄；加之很多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，在某种程度上纵容会计信息的造假，低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规而不顾；甚至进行肮脏的权钱交易，使得会计信息失真的现象日趋严峻。2、国有企业的法人治理结构不合理、不规范。当前国有企业的法
11、人治理结构不合理、不规范是会计信息失真的深层根源。一是国有企业进行公司制改制后，由于真正市场意义上的产权机制还未完全建立，国有股权全部者缺位问题依旧存在。国有企业的全部者“缺位”，产权中各行为主体存在不同的利益驱动，法人治理结构中相互制衡机制失效。在没有严格的全部者监督和约束的状况下，国有产权代表难以严格履行国有资产的经管和受托责任，更不会关注会计信息质量。还有些国有产权代表，关注的往往是政绩、声誉，对会计信息的关注也主要基于个人的利益目标，于是便产生了主管部门给企业下达不切实际的产值、利润指标，而企业为完成任务不惜做假账的状况。二是国有企业法人治理结构不规范，国有企业的管理层（董事会、经理等
12、）几乎全由政府干脆任命和委派。这样，股东大会、董事会、监事会履行职责不到位，监督约束无效力，投资者利益无法得到保障。当企业会计行为的价值取向干脆受制于经理人员的利益偏好时，会计便不再为投资者、债权人服务，而成了经理甚至政府或主管部门干脆或间接操纵和反映其意图的工具。于是出现会计舞弊、人为调整利润及合谋进行虚假会计陈述的状况也就不足为怪了。3、会计监督体系不健全，审计监督力度不够。目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制、人员限制及职能转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因此对企业的会计监督有所弱化；企
13、业内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其会计监督难有成效；而作为社会审计主力军的注册会计师事务所，虽然有了较大发展，但还远远不能满意我国市场经济发展的要求，一些原则性差的事务所见利忘义，不负责地出具虚假的审计报告和验证报告，不仅监督职能丢失，反而滋长了造假的风气。上市公司违规事务如“红光事务”、“银广夏事务”等大都涉及会计事物所和注册会计师审计违规。此外，现行体制下社会审计托付关系存在实质性缺陷，经营管理者是被审计人同时又是审计托付人的双重身份，确定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，实际成了事务所的“衣食父母”，从而导致事务所在审计交易的契约中明显处于被动地位，难于保持其公正性。由于
14、审计监督的不足，客观上助长了会计造假行为猖獗，导致会计信息失真的恶性循环。4、会计人员自身素养差,缺乏职业道德。会计人员本身素养好坏干脆影响会计信息的质量和牢靠性。当前，不少会计人员业务素养低，执业水平不高，执业道德和行为不规范，再加上职业道德素养低，非但不自觉遵守会计法规，反而主动迎合单位领导的作假行为，为自己谋利；或在单位领导的授意下，受理假凭证、做假帐、编假报表，弄虚作假；更有甚者支歪招，出鬼点，帮忙造假，弄得假帐猖獗，有时连真帐也难以让人置信。三、会计信息失真危害的主要表现会计信息失真的危害是非常严峻的。如1999年12月国家财政部公布了对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年
15、度会计报表抽审结果，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在全部者权益不实问题，共虚列全部者权益26.12亿元，89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。宏观会计信息失真，对制定国家发展规划、制定国家的宏观经济调控政策起了误导作用，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏。基层会计信息失真，使微观主体无法驾驭实际状况，造成决策失误，给企业的生存和发展产生潜在的危机。同时，会计信息失真必定造成管理混乱，为经济犯罪活动供应便利，滋生腐败，并增加社会的担心定因素。如虚假的会计信息对投资者、债权人的预料和决策起着误导作用，使其利益受损，引起纠纷不断，影响社会稳定
16、。会计信息失真已成为会计界乃至整个经济生活中的一大公害。它主要表现在以下几个方面：(一)、传递错误信息，误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程。比如一项投资技术决策，若供应的会计资料虚增了投资额和成本，使利润削减，甚至亏损，必定会放弃这一项目，失去市场机会。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严峻的社会经济问题。(二)、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，躲避国家税收，削减国库税收收入，严峻干扰国民经济正常运转。(三)、扰乱经济秩序和诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企
