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1、所得税纳税调整整事项一、短期投资1、短期投资的的现金股利和和利息A、会计处理：应于实际收收到时，冲减减投资的帐面面价值，但已已计入应收股股利或应收利利息的的现金金股利或利息息的除外（企企业会计制度度第十六条第第二款）B、税收处理：计入收入总总额（企业所所得税暂行条条例，国务院院令第1377号发布）(企业所得税税条例实施细细则,(944)财法字第第3号)C、差异处理：调增应纳税税所得额2、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对短短期投资按成成本与市价孰孰低法计量，对对市价低于成成本的差额，应应当计提短期期投资跌价准准备（企业会会计制度第十十六条第三款款）B、税收处理：在计算应纳纳税所得额时时
2、，不得扣除除短期投资跌跌价准备金（企企业所得税税税前扣除办法法第六条第三三款，国税发发2000084号）（国国税发20003455号）C、差异处理：计提的跌价价准备金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）3、投资收益A、会计处理：股权转让损损失计入投资资收益（企业业会计制度第第105条第第三款）B、税收处理：企业发生的的股权投资转转让损失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和投资转让所所得，超过部部分可无限期期向以后纳税税年度结转扣扣除（国税发发20000118号号第二条第三三款
3、）C、差异处理：调增应纳税税所得额4、短期投资转转为长期投资资的差额A、会计处理：按会计规定定计入损失（按按成本与市价价孰低结转，确确定长期投资资的初始投资资成本）B、税收处理：预计损失，不不能扣除(企企业所得税条条例实施细则则,(94)财法字第33号)C、差异处理：调增应纳税税所得额二、其他应收款款企业直接借出的的款项发生损损失A、会计处理：坏帐损失计计入管理费用用B、税收处理：企业直接借借出的款项（其其他应收款），收收不回的，不不得列支损失失（国税函2000579号），但但（国税发200345号）规规定其他应收收款可以计提提5坏帐准备C、差异处理：调增应纳税税所得额三、存货1、盘亏的存货货
4、A、会计处理：在减除过失失人或保险公公司等赔款和和残料价值后后，计入当期期管理费用（企企业会计制度度第二十条第第四款）B、税收处理：纳税人发生生的资产盘亏亏、报废净损损失，减除责责任人赔偿和和保险赔款后后的余额，经经主管税务机机关审核可以以扣除（企业业所得税税前前扣除办法第第55条，国国税发20003455号）未经审审核的，不得得扣除（国税税发199971900号）C、差异处理：调增应纳税税所得额2、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对存存货按成本与与可变现净值值孰低法计量量，对可变现现净值低于存存货成本的差差额，应当计计提存货跌价价准备（企业业会计制度第第十六条第五五款）B、税收处理：
5、在计算应纳纳税所得额时时，不得扣除除存货跌价准准备金（企业业所得税税前前扣除办法第第六条第三款款，国税发200084号）（国国税发20003455号）C、差异处理：计提的跌价价准备金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）3、视同销售（财财税字199960779号）（1）增值税暂暂行条例实施施细则规定单单位或个体经经营者的下列列行为,视同同销售货物：1）销销售代销货物物；2）设设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳税人,将将货物从一个个机构移送其其他机构用于于销售,但相相关机构设在在同一县(市市)的除外；3）将将自产或委托托加工的货物物用于非
6、应税税项目；4）将自产产,委托加工工或购买的货货物作为投资资,提供给其其他单位或个个体经营者；5）将将自产,委托托加工的货物物用于集体福福利或个人消消费；66）将自产,委托加工或或购买的货物物无偿赠送他他人7）从19955年6月1日日起，对销售售的除啤酒、黄黄酒外的其他他酒类产品收收取并返还的的包装物押金金；8）以非货币性性交易方式换换出资产；9）以非货币性性资产抵偿债债务10）在建工程程试营业销售售的商品（2）消费税暂暂行条例实施施细则第六条条规定的视同同销售行为的的有：纳税人自产自用用的应税消费费品用于生产产非应税消费费品和在建工工程、管理部部门、非生产产机构、提供供劳务、以及及用于馈赠、
7、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利、奖奖励等方面的的应税消费品品。（3）营业税暂暂行条例实施施细则规定视视同销售行为为：1）单位或个人人自己新建(以下简称自自建)建筑物物后销售,其其自建行为视视同提供应税税劳务。2）转让不动产产有限产权或或永久使用权权,以及单位位将不动产无无偿赠与他人人,视同销售售不动产。3）纳税人转让让土地使用权权或者销售不不动产,采用用预收款方式式的,其纳税税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。（4）企业所得得税条例实施施细则,(994)财法字字第3号)规规定视同销售售行为的有：1）纳税人在基基本建设,专专项工程及职职工福利等方方面使用本企企业的商品、产产品的,均应
8、应作为收入处处理；2）纳税人对外外进行来料加加工装配业务务节省的材料料,如按合同同规定留归企企业所有的,也应作为收收入处理。（5）财税字1996079号规规定视同销售售的：企业将自己生产产的产品用于于在建工程、管管理部门、非非生产性机构构、捐赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利、奖奖励等方面的的，应视同对对外销售处理理。（6）企业股股权投资业务务若干所得税税处理问题的的通知（国国税发200001118号）规定定企业以经营活动动的部分非货货币性资产对对外投资，包包括股份公司司的法人以其其经营活动的的部分非货币币性资产向股股份公司配股股股票，应在在投资交易发发生时，将其其分解为按公公允价值销
9、售售有关非货币币性资产和投投资两项经济济业务进行所所得税处理，并并按规定计算算确认资产转转让所得或损损失（7）债务重重组所得税办办法规定债务人（企业）以以非现金资产产清偿债务，除除企业改组或或者清算另有有规定外，应应当分解为按按公允价值转转让非现金资资产，再以与与非现金资产产公允价值相相当的金额偿偿还债务两项项经济业务进进行所得税处处理，债务人人（企业）应应当确认有关关资产的转让让所得（或损损失）；债权权人（企业）取取得的非现金金资产，应当当按照该有关关资产的公允允价值（包括括与转让资产产有关的税费费）确定其计计税成本，据据以计算可以以在企业所得得税前扣除的的固定资产折折旧费用、无无形资产摊销
10、销费用或者结结转商品销售售成本等。A、会计处理：视同销售行行为会计上均均不作销售处处理B、税收处理：均应作为收收入处理C、差异处理：调增应纳税税所得额（视视同销售价成本）四、长期投资1、权益法A、会计处理：长期股权投投资按权益法法核算的，按按应享有或分分担的被投资资单位当年实实现的净利润润或净亏损的的份额，计入入当期投资收收益（企业会会计制度第222条第4款款），实际分分回利润时，冲冲减长期股权权投资损益益调整B、税收处理：凡投资方企企业使用的所所得税税率高高于被投资企企业的，除国国家税收法规规规定的定期期减、免税优优惠以外，均均须按规定补补缴税款（国国税发200001118号第1条条第3款）
11、，除有规定者外，在被投资单位企业会计帐务上实际做利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现（国税发2000118号第1条第3款），对于被投资方放生的亏损，投资企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失（国税发2000118号第2条第2款）C、差异处理：未分配时，会计计上确认的投投资收益，应应调减应纳税税所得额，会会计上确认的的投资损失，应应调增应纳税税所得额；分配利润时，会会计上冲减的的长期股权投投资损益调调整应视所得得税税率决定定是否补缴税税款2、股权转让损损失A、会计处理：股权转让损损失计入投资资收益（企业业会计制度第第105条第第3款）B、税收处理：企业发生的的股权投资转转让损
12、失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和投资转让所所得，超过部部分可无限期期想以后纳税税年度结转扣扣除（国税发发20000118号号第二条第三三款）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额3、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对长长期投资按帐帐面价值与可可收回金额孰孰低法计量，对对可收回金额额低于帐面价价值的差额，应应当计提长期期投资减值准准备（企业会会计制度第224条）B、税收处理：在计算应纳纳税所得额时时，不得扣除除长期投资减减值准备金，计提减值准备的冲回应调减应纳税所得额（国税发200345号）C、差异处理：计提的跌价价准备
13、金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）委托贷款视同长长期投资，期期末计价的调调整同长期投投资4、股权投资差差额摊销A、会计处理：按一定期限限摊销（企业业会计制度第第22条）B、税收处理：外购商誉不不得摊销费用用（股权投资资差额属于商商誉的一种形形式）（企业业所得税税前前扣除办法第第24条，国国税发20000844号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额5、非货币性交交易A、会计处理：以非货币性性资产换入的的长期股权投投资以换出资资产的帐面价价值为基础确确定换入资产产的成本(企企业会计制度度第22条第第3款)B、税收处理：以经营活动动的部分非货
14、货币性资产对对外投资,应应按公允价值值销售非货币币性资产进行行所得税处理理（国税发2000118号第第3条）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额（视视同销售价成本）6、长期债券投投资计提利息息A、会计处理：长期债券投投资应当按照照票面价值与与票面利率按按期计算确认认利息收入(企业会计制制度第23条条第2款)B、税收处理：纳税人购买买的国债的利利息收入,不不计入应纳税税所得额(企企业所得税条条例实施细则则,(94)财法字第33号) （财财税1999581号号）C、差异处理：应调减应纳纳税所得额7、成本核算长长期股权投资资A、会计处理：成本法下收收到被投资单单位发放的股股利一般应计计入投资收益益，但
15、仅限于于投资以后产产生的收益，分分回的投资前前产生的收益益，会计上冲冲减投资成本本B、税收处理：除有规定者者外，在被投投资单位企业业会计帐务上上实际做利润润分配处理时时，投资方企企业应确认投投资所得的实实现（国税发发20000118号号第1条第33款）C、差异处理：（1）如果双方方税率一致，会会计上确认的的收益应调减减应纳税所得得额（财税199679号）（国国税发199942229号）（财财税199949号）（2）如果被投投资方所得税税税率低，投投资单位应将将分回的利润润计算应补交交的税款（会会计上确认的的投资收益要要进行调整）五、固定资产1、固定资产的的后续支出A、会计处理：（1）后续支出出资本化：如如果使可能流流入企业的经经济利益超过过了原先的估估计，如延长了固固定资产的使使用寿命，或或者使产品质质量实质性提提高，或者使使产品成本实实质性降低，则则应当计入固固定资产账面面价值（固定定资产准则）（2）后续支出出费用化：如如果不能使流入企企业的经济利利益超过了原原先的估计，则
