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1、-建东职业技术学院毕业论文论文题目浅析慎重性原则在会计实务中的应用系部名称经济管理系专业班级13会计5班* 121610221学生严红指导教师晓颖职称讲师完成日期 2016年4月25日浅析慎重性原则在会计实务中的应用摘要基于理论视角,面对经济活动中存在的诸多不确定性因素,慎重性原则是会计实务中最为重要的根本原则之一,正确掌握和使用慎重性原则,则能够沉着应对外部复杂多变的经济环境,防止风险损失的扩大,或将损失控制在最小围之。而在实际工作中,随着市场经济的日益成熟、市场竞争的日趋剧烈,经营风险随之提高, 也造成了客观经济环境下不确定因素的激增,在这样的形势下,作为会计信息使用主体的投资者,也更为关
2、注与不确定性信息相关的风险提示。基于此背景,本文将以慎重性原则为研究对象,通过分析其在企业会计实务中的优点,有针对性地提出其在会计实务中的现实问题,并藉此提出了相应的优化建议,以期为相关方面的研究提供理论支撑。关键词：慎重性原则；应用；优点；问题；建议目录第一章慎重性原则在会计实务中的应用21.1收入确认21.2资产减值准备计提21.3固定资产加速折旧21.4或有事项确认21.5借款费用资本化确认2第二章慎重性原则实务中应用的优点22.1为企业做出正确的经营决策提供依据22.2提高会计信息质量22.3有利于降低或转移企业各项经营风险22.4可以有效的保护公司董事的利益22.5实现税收最优化2第
3、三章慎重性原则在应用中存在的的现实问题23.1受制于自身的局限性23.2慎重性原则的运用具有极大的主观判断性23.3企业部财务会计人员专业素质不高23.4慎重性原则与其他会计原则存在冲突2第四章慎重性原则在应用中有效运用的策略24.1拓宽慎重原则的适用围24.2削弱慎重性原则在运用中的主观色彩24.3提升企业财务会计人员的专业素质24.4协调慎重性原则与其他会计原则的冲突2前言慎重性原则又可以称为稳健性原则抑或称其为保守主义原则，在不确定的会计环境因素下，由于会计确实认和计量会或多或少受到这些风险因素的影响，因此会计人员应当保持应有的慎重性，并运用自身的职业判断选择最具有保险性的会计估计方法，
4、从而少估资产和收益、多估负债和损失。基于此，我们可以看出慎重性原则在会计工作中能够有效地防止企业财务会计报告虚假述的发生。但是，由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司部控制制度存在缺陷等问题的存在，企业部相关的负责人能够利用慎重性原则到达调节利润以及粉饰财务报表的目的。由此可见，加强对慎重性原则运用的现状进展分析，能够为其在会计工作中的合理运用提供一定的支撑。. z.-第1章慎重性原则在会计实务中的应用1.1收入确认根据企业会计准则的有关规定，收入确实认需要考虑以下几点：第一，企业有没有把商品所有权的报酬及风险转嫁到卖方；第二，企业是不是既未保存平时与
5、所有权相关的继续治理权，也未对当前已售产品加以控制；第三，企业所得的收入能否被准确的地核算与计量；第四，企业交易所涉经济利益是否有很大概率被企业所获取；第五，对于已经产生及未来即将产生的本钱能否予以准确地核与计量。，以上五点均符合的企业销售相关规定才可以确认为收入，反之则不予确认。1.2资产减值准备计提基于慎重性原则，如果资产表现出明显的减值迹象，则必须予以减值测试，假设没有证据说明资产具有减值迹象，则无需采取减值测试。对于企业商誉以及无法预计使用年限的无形资产，不管有没有表现出减值的迹象，都要保证最低限度的减值测试，即每年年终进展一次。此外，现阶段企业普遍采取赊销记账的方式，尽管这一方式能够
6、为企业带来很多好处，但也令企业承当着较大的风险，如：贷款无法按期回收等。为躲避此类风险，我国会计准则允许企业以应收款余额百分比的方式提取坏账准备，以此防可能发生的坏账损失。同样基于慎重性原则，企业的应收款项要将未来可实现的价值作为标准，将今后可能出现的坏账损失考虑进账务处理之中。1.3固定资产加速折旧出于慎重性原则考虑，企业既不能高估自己的收入，又不能低估其生产生的支出与本钱。加速折旧确保了企业不会在开场折旧时出现低估折旧额度的情况，这也是慎重性原则的直接作用和表现。目前，国很多企业的折旧率偏低，难以满足自身在技术更新方面的需要，而引进加速折旧法则可以使该问题得到解决。具体地说，实施加速折旧的
7、固定资产包括：技术开展较快，、产品换代较为频繁的固定资产；长时间运行在强振、高腐蚀环境下的固定资产等。1.4或有事项确认或有事项即：在以往的交易及事项中形成的，且结果取决于未来事项是否发生的不确定事项。基于慎重性原则，企业需要对预计负债加以确定及计量，但对于事项如：或有资产、或有负债等无需进展确认。另外，出于慎重性考虑，因为或有事项具有一定的不确定性，故需要在财务报表附注中对或有负债的相关信息进展说明，以补充和完善财务报告。但对于或有资产，当且仅当其有非常大的概率带来经济利益时，才会在附注中进展披露。1.5借款费用资本化确认借款费用是否能够资本化，一是看期间界限的界定，二是看借款的性质。例如，
8、：将借款费用按资本化期间与非资本化期间进展区分时，对于前者只允许费用化，而不得资本化；对于资本化期间，只有满足资本化条件的借款利息才能够资本化，其他的则只能费用化，并计入当期的损益之中。需要注意的是，将借款费用按一般借款与专门借款进展区分时，对于一般借款通常按以下方式进展资本化确认：一般借款的资本利息=累计资产支出超出专门借款局部的资产支出加权平均数资本化率；对于专门借款按以下方式进展资本化确认：专门借款的资本利息 = 资本化期间的资本利息 - 资本化期间未使用专门借款的利息收益。第2章慎重性原则实务中应用的优点慎重性原则在实务中的应用优点,在于能够有效防止上市公司虚增利润现象的发生,表达出公
9、平、公允的精神,在新的企业会计准则中,增加了资产计提的工程,如：无形资产减值、存货跌价、短期投资跌价、固定资产减值以及长期投资减值等准备工程。而企业在市场经济条件下,利润高估的行为无异于雪上加霜,将面临更大的风险,很有可能使企业陷人入经营困境。所以,企业在预计未来损失时,采用慎重性原则,则可以防止虚增资产,防止浮夸林利润,从而有效地保护了投资人和债权人的合法利益,这种资本保全制度的表达,有助于企业核心竞争力的提升。主要表达在以下几个方面：2.1为企业做出正确的经营决策提供依据在会计实务工作中，如果恰当的运用慎重性原则，可以选择计算出对公司利益影响最小的方式方法，使会计相关工作具有更强的可操作性
10、，另外，根据公司具体需求对不同的方法进展比例设置和比照，更能更有效的地指导会计工作，使得公司提供的会计信息更加真实和可靠。2.2提高会计信息质量由于近些年经济的快速开展，虚假的会计信息充满着整个社会，严重制约了市场经济的开展。慎重性原则要求会计人员在不确定因素的情况下，以客观事实为依据，坚决立场，合理、适度地对可能发生的资产和收益少计或不计，确保会计信息的可靠。同时，限制会计人员任随意操纵企业利润，有利于企业的会计信息的真实性、可靠性、客观性。2.3有利于降低或转移企业各项经营风险在企业会计工作中往往有很多种原则，恰当的应用慎重性原则要求，能有效的地防止与其他原则相冲突。通常来说，在会计工作中
11、要优先考虑一些客观性原则，然后根据企业的实际情况对其他的会计原则进展顺序排列，这样不但能提升企业会计信息之间的可比性，还能让企业领导根据会计报表更好的地了解公司的财务情况。2.4可以有效的保护公司董事的利益因为每个企业所处的企业环境和自身状况都不一样，在应用慎重性原则时所产生的结果也会不同，所以，在财务信息披露中必须充分说明慎重性原则的应用围和程序、对企业财务状况的影响等等，而充分的信息披露则有利于准确了解公司的财务状况，防止错误信息的误导，从而保护投资者和债权人的利益。2.5实现税收最优化会计慎重性原则的运用，可能会使企业的收入和利润产生低估，对损益的非对称确认将有利于减少所得税近期纳税支出
12、或者延至以后的年度，这给企业近期减轻了税务负担，节约了资金占用，有利于其周转资金，提高市场竞争力。第3章慎重性原则在应用中存在的的现实问题3.1受制于自身的局限性慎重性原则倾向吐性较强,当期利润慎重,而下一期却缺乏慎重。以存货为例,本期利润受计提序存货跌价准备影响,其计算偏低,降低了期末存货价值,造成后期销售本钱较低,从而使利润获得强力反弹。对于房地产开发公司等期末存货所占资产比例较大的企业来说,显然是操纵利润的首选措施。因此,企业*一会计年度大量的呆滞存货可能被注销,为冲销巨额的存货本钱,从而计提大量的存货跌价准备,进而第二年企业就能够获得巨额的净利润。该盈余管理的实现,只需要通过低估计期末
13、存货可变现净值即可,无需下一年度巨额的冲回减值准备,且很难被人发现。同时,会计人员的业务素质和职业能力的上下能够直接影响慎重性原则的实际操作,使得会计信息难以验证。比方,根据企业会计制度相关规定,对于承受捐赠的有形、无形的资产,假设无发票账单或活泼的市场,人入账时应根据预计未来现金流量的现值计量。而预计未来现金流量现值如何计算,？怎么确定,？按多少计算未来现金流量,？折现率多大适宜,？这些都依赖于会计人员的职业能力和判断力的上下。3.2慎重性原则的运用具有极大的主观判断性从慎重性原则的定义中可以看出，它是企业在面临外部不确定风险因素的情况下，做出的有利于企业最为慎重的信息反映。在这个时候，企业
14、的相关财务会计工作人员便会运用他自身的职业素质能力以及其做出的判断来进展反映。这种局限性容易导致相关的财务会计信息反映得并不准确，而相关的财务报表使用者在进展阅读的时候，也会对其所反映的信息拿捏不准，从而对企业投资决策造成一定程度上的影响。例如，：存货在期末计价中采用本钱与可变现净值孰低的原则，本钱是指企业购入存货或者自产的实际本钱，而对于可变现净值确实定需要相关的职业判断。企业会计准则中关于可变现净值的定义是指，在企业的日常的生产经营活动中，将存货的估计的售价减去至完工时将要发生的本钱以及售出时发生的相关税费。再比方，：对于未来现金流量现值确实定，需要相关财务会计人员对现率以及未来的现金流量
15、做出合理的估计。这些都需要企业的财务会计工作人员利用自身的职业素质和相关的经营做出估计，这种估计的主观性难免会使企业的会计信息失去客观性和准确性，企业能够利用这些主观性为其利润的调节创造有利的条件，可见这种做法无疑会损害企业投资者的利益。从另一方面讲，企业的相关负责人利用慎重性原则的模糊性界定，从而做出有利于企业粉饰财务报表，、到达企业财务状况指标的目的，导致企业的财务会计形成失真的局面，这不仅是对企业会计准则的滥用，也损害了企业投资者的切身利益，是不道德的行为表现。例如，：作为美国最大的保健公司南方保健公司在 2003 年被查出高达 27 亿美元的会计造价造假，虚构其利润，成为第二大会计造价造假大王。在对南方保健公司的造假案例分析中，发现其会计工作人员在实际的会计工作中，无视了慎重性原则的运用，利用该原则的主观性对其利润进展人为的调节。3.3企业部财务会计人员专业素质不高企业会计准则对慎重性原则的相关规定中，赋予了企业一定的主观性，使得企业能够根据具体环境的变化，使得企业部的财务会计信息能够更加准确客观地反映企业的信息，从而有利于企业外部相关主体的决策。相比拟那些较为硬性的规定而言，具有弹性的规定需要大量的职业判断，而在现阶段企业中普遍存在高素质的企业会计人员较为缺乏的
