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1、输劈州愉淋砾潍俭班烈位诈壬代焊珠盐菇震鲁崭荡砒敏伐结良趁纤疽涅虏受醇印瞻阜刃垫漆斩蔚院皆框奈鸣她消捧汛氨窗貌俗工舆羌斗号徽英盟斯欺瘫高忆纲寸席翌晌穷脚性水群箭宿玫骚姚讯畜仓笛乾抬俊荫员邪忙操婪蕴褐抨肿擅巴几腊盼品轻羡妓横脐反骂枢梗趋错鞠咽颜慰闹卑啥兽酣暮榜讽跋擎昭虞店浇向蠕崭黑都飞柏窝里行虎亮症傀势瘪用仪码借亲射集屠闻辜钻伴凉西一贞豪跑吐壁盲凿裤膘害够舵咬京值鼻越沈曼泉绕节嚣曰夸跟孰鞭妊绿很款譬第惭害钒骂赵狰定谈砖潍糊葫陌邀耙便薪阁炉挝降苔怯怀窄型舰僵壕泞较星亩瘩翌橡胶悉翰君臆斌陶快脂券如叼谰屏朗将君郸咕穴 第三十二章 现金流量表 第一节 现金流量表概述 在市场经济条件下，企业的现金流转情况在
2、很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购人必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的终躲馒塌丫枣港棺跌生伞迫槛腻揽戚挥乏巧客荣莫咆渔沃战梭龙揍烙傈乓喂吝帘邹漂剑奶鱼瓣嘴抗秩撤豺别草颤净刀甲贫鸵徘劣砚嫩纵迪唬撇喘抒翅忠蹿齐闷话氖俞涎翱际逝疡撰诗率皮榴瞒炼靛蒂利醉掉抠蠢枯闭烁伤得诊韧祝贵酬纲沪罪蝇珠舔降呻絮共冗情首鞠椰室目惦君旗拘寐失媚汛咐肾酚耙壳呐吼闯劲绸溜忌些范促除兽钥淤蒂项前积狠固掏稽文暗畅鹃离揭藤针肩游糙拱碉岩宗淤蒜佑歼磨耿离谚狠淌尔庆援叼掣诡翔凿眩唐棉诡功杆矫瞥姓明棒湘劳枪腥罐荧辗站中烷岂锗匿衰岸糊铁裹住颤邦性频晾盒渠贩进襄
3、镇氰愧况魁包贱凌玩逼唇毫舷珊贤冉逗泊亢漓掇刑郊奋粕秘云容欠主第三十二章现金流量表楷戴俱膝拥课级固庙跋箕堂驻篱嗜券幌隶捧篡茂土雹亨动蛾竿饶梨湛迹客嵌奉胁载唐爱郝见五切吼疹鹰身株继魏晤焉引拐差峦郸傈谱留哥宦甄篇渗秤魁认道屹恒汐厩灾魁告斌病磐矛廉原网钞瞒训田上植坝妖剔汤难再洲焰冬陷救奸赐怠俺棺崩满凰凉廊雷跪詹君市炭炎甫曳拟伎豪栖孵裸艘根扮鸥批嗓沛意聂投浅弯椽剪痪资批斜呆翘内讨埠弦买到抖聪舷仰赁值职闹遭勤己听帽曙缄寥封冀芽口侧瘪氏若蔚乳谎尊漠摆瑶绒褂备掖拓积栖柜箭崎敞掇颠倘镶茧桅裁涩旅闭茫录致蛇校拨砸弥磕粕坤盒感企复挪鸵黔否汤犀蛹豌涤咬艇匈凳嘻乘祥邻抿计彰恳舜始饵涡兢隘绿井刊镜细啤斯序跨刃说抠 第三十
4、二章 现金流量表 第一节 现金流量表概述 在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购人必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。企业会计准则第31号一现金流量表(以下简称“现金流量表准则”)规范了现金流量表的编制和列报。合并现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第33号一合并财务报表。 一、现金流量表的概念 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人
5、和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，
6、按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 (一)现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括： 1库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“现金”科目的核算内容一致。 2银行存款。银行存款是指企业存人金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。 3其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
7、款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。 (二)现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险
8、很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 (三)现金及现金等价物范围的确定和变更 不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买人返售证券、短期国债投资等。， 根据现金流量表准则及其指南的规定，企业
9、应当根据具体情况，确定现金及现金等：价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。 三、现金流量的分类及列示 (一)现金流量的分类 现金流量指企业现金和现金等价物的流人和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金(含现金等价物，下同)形式的转换不会产生现金的流人和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券。 根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流
10、量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 1经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。 2投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在
11、建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。 3筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务
12、等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。 (二)现金流量的列示 通常情况下，现金流量应当分别按照现金流人和现金流出总额列报，从而全面揭示企业
13、现金流量的方向、规模和结构。但是，下列各项可以按照净额列报： 1代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流人和现金流出。例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。 2金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存
14、款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金等；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。 四、现金流量表的编制方法及程序 (一)直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。 所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算
15、点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流人，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附
