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1、合并报表抵销分录的理解1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借:实收资本（子公司所有者权益项目）资本公积（子公司所有者权益项目）盈余公积（子公司所有者权益项目）未分配利润（子公司所有者权益项目）合并价差（差额）贷:长期股权投资（母公司对子公司的股权投资）少数股东权益（子公司所有者权益*持股比例）大家注意了:在股权投资差额如果在贷方时,是没有合并价差的,这一点一定要 分清楚。因为股权投资差额如果产生贷差,那么是计入资本公积的,而不是进行股权 投资差额摊销的,这一点上大家可要注意了,不要到时在做股权投资时分录是贷差计 入资本公积,可合并报表时仍然产生合并价差,那就错了。根据去年的政策变更,
2、股 权投资合并报表现在只能产生借差,没有贷差了。（书 445 页上说的不对,母公司对 子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时,是不再产生合并价差的贷 差的,大家做题时要注意了,在这一点上,书本对政策变更的衔接问题没有做好,大家 做题时可要注意了。（另外,对于债权投资,是可以产生借或贷方的合并价差的,大家 注意了,这里是股权投资）2、内部投资收益与子公司利润分配的抵消借:投资收益少数股东收益（子公司净利润*持股比例）年初未分配利润（子公司利润分配表项目）贷:提取盈余公积（子公司利润分配表项目）应付利润（子公司利润分配表项目）未分配利润（子公司利润分配表项目）3、盈余公积的恢复（注意:不
3、是全部）借:期初未分配利润（母公司占子公司权益的份额比例*子公司以前年度提取的 盈余公积）贷:盈余公积借:提取盈余公积（母公司占子公司权益的份额比例*子公司本期提取的盈余公 积）贷:盈余公积注:为什么书上说从整个企业集团来说,子公司当期净利在母子公司都分别作 为其计提盈余公积的基数计提了两次盈余公积,这个第 3笔分录产生原因大家要是 看书会绕半天,现在看看前两个分录的抵销,第 1 笔是母公司的股权投资与子公司的 所有者权益项目的抵销,这个抵销实质上已经抵销了一次盈余公积,大家再看第2笔 抵消分录,内部投资收益与子分司利润分配的抵消,这个抵销实质上也抵消了一次盈 余公积,所以书本上说的计提两次也
4、相当时抵消了两次,那么从整个集团来说,要将 抵消掉的盈余公积再转回来,故产生了这个第 3笔盈余公积的恢复分录。（另外,大 家要注意,在合并报表分录里,用的不是会计科目,而是合并报表科目）4、内部债权债务项目的抵消借:应付账款（债务类） 贷:应收账款（债权类） 内部利息收入和利息费用项目的抵消 借:投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 贷:财务费用（或在建工程） 内部应收账款计提坏账准备的抵消 借:坏账准备贷:期初未分配利润（上期数） 借:坏账准备 贷:管理费用（本期数,也可以冲销,这个分录反过来就成了）5、内部销售业务的抵消注意存货与固定资产的抵消 存货的抵消分录为: 借:期初未分配利润（期
5、初存货中包含的未实现内部销售利润） 主营业务收入（本期内部销售产生的收入）贷:主营业务成本 存货（期末存货中未实现内部销售利润）内部销售作为固定资产时:大家要注意固定资产使用的几种情形,对于正在使用中的固定资产抵销分录一 点也不难,关键就是固资清理的情形,一种是提前报废清理,一种是期满清理,一种是 超期使用。另外,还要注意,内部固定资产交易在卖方是做为商品买卖还是本身就为 自身的固定资产再卖给另一方,因为这两种性质不同,所入科目不同,做为卖方的商 品买卖的话,计入的是主营业务收入,而如果是卖方的固定资产再变卖给买方,这种 情形是计入营业外支出的,跟个别报表会计处理的性质相同。抵销分录为:借:期
6、初未分配利润（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）营业外收入（或主营业务收入）（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利 润）贷:固定资产原价借:累计折旧（期初累计折旧多提折旧）贷:期初未分配利润借:累计折旧（本期多提折旧）贷:管理费用当提前清理时:实质上是把最后一笔分录的累计折旧用营业外收入取代即可）即:借:营业外收入（数额为本期应提的折旧）贷:管理费用当使用期满清理时:最后一期分录为:借:期初未分配利润贷:管理费用（最后一期折旧数额）当超期使用时:实质上是把上期的抵销分过入本期就可。即:借:期初未分配利润贷:固定资产原价（数额为未实现内部销售利润）借:累计折旧（全部折旧,实质上数额已经等于固定资产原价）6、减值准备的计提与冲销,尤其注意存贷的减值准备合并分录的抵消:我个人认为减值准备今年是重点,一是所得税会计减值准备的处理,二是合并报表减值准备的处理,因此就减值准备这一大块我单独再准备做一个总结,这里就不另述。
