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1、浙江大学远程教育学院本科生毕业（设计）论文题 目会计造假的防范与治理专 业09秋会计专本学习中心 华家池中心姓 名 余其悦学 号指导教师刘志强2011 年 10 月 日摘要随着市场经济的发展，会计信息收到越来越多的重视。其真实性也越来越多 地收到关注。会计信息失真现象的普遍存在，事关社会主义经济秩序健康发展和 社会稳定。尽管相关会计法律、法规的不断完善，但总有一些人想法设法的钻空 子，这也说明会计造假的现象非但没有得到有效地控制，反而有更加猖獗的趋势。 总而言之，这不断打击的措施，只能说是治标不治本。要想有效的遏制这种现象， 还必须不断地完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源
2、头 抓起，在危害更严重发生之前防患于未然。我将通过对会计造假产生的原因，环 境、结果的分析，从而提出一些能够缓解这种危机的措施和治理的建议关键词 会计造假，会计假账，会计监督，内部控制制度， 职业道德一、会计造假的表现4（一）会计造假的概述 4（二）会计造假的主要表现 4（三）会计造假的危害 5二、会计造假原因的理性思考5（一）信息披露制度的缺陷 5（二）公司治理结构的问题 6（三）造假的收益远大于成本 6（四）中介机构监管薄弱 6（五）诚信品质 6三、治理会计造假对策分析7（一）不断加强会计职业道德教育力度 7（二）完善会计职业道德的奖惩和建立舆论评论机制 .错误!未定义书签。（三）加强舆论
3、评论机制 8（四）全面倡导会计职业道德准则 8（五）加强内部控制制度，提高企业内部管理 8（六）加强独立审计作用，提高独立审计质量 9四、结论11五、参考文献12随着社会经济的快速发展使会计环境变得复杂多样，不确定经济事项目增 多，在会计法制不断改进完善的过程中，部分人和单位利用自身的条件，进行会 计造假行为，严重影响社会经济。例如近年中国大陆出现的欧亚农业、农凯等会 计造假案，英国出现的安然、施乐等会计造假案会计造假行为已经像流行病 毒一样蔓延全球。正视会计造假案的事实，从职业道德、会计监管、信息、内部 控制等方面入手，建立和完善会计经济机制，防范和治理会计造假行为，减少会 计造假案的发生。
4、会计造假的表现1、1会计造假的概述会计造假是指会计造假的策划、组织、指挥、参与和具体实施，也就是假账 的涉案和后果承担。假账是会计人员直接制造的，但造假既需综合知识、做假技 巧、胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般绝不是一个会计人员能完成的， 会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋和执行者。值得注意的 是随着社会经济结构及其运行方式的改变，会计造假主体的构成亦变得复杂起 来，其动因和作案手段也出现多样性和复杂化的趋势。1.2会计假账的主要表现随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促 进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政
5、府管理部门进行决策的重要依据。但同时，会计造假的现象也越来越严重，从 1720年英国的南海公司事件，1929 年美国的股市大崩溃再到近几年美国安然、 世通的造假事件，我国的琼民源、郑百文、银广厦造假案件，造成了严重的会计 诚信危机。会计造假已成为了一个社会问题，会计造成主要表现在以下几个方面：（1）会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。（2）授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。（3）账外设账。（4）转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。（5）会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制 制度薄弱。（6）违法违纪手段隐蔽，做假技术不断发展。（7）计工作中
6、有法不依，违法不究的现象比较严重。会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在 一定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的 治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。13会计假账的危害131经济危害首先，很大程度上导致微观决策失误；很大程度上形成宏观调控错位； 很大 程度上阻碍市场体制完善；很大程度上削弱国家经济实力；很大程度上阻碍中国 接轨国际经济。132、社会危害很大程度上引发社会不稳定因素；很大程度上产生社会信用危机；很大程度 上影响职业道德建设.1.33政治危害一定程度上影响执政党的政治地位；一定程度上影响政府威信；一定程度上影 响社会
7、政治稳定；二、会计造假原因的理性思考长期以来，会计造假问题不但没有得到很好的治理，而且有愈演愈烈之势。 在治理会计造假的过程中有时令人误入歧途，针对会计造假问题拟采取或已采取 的办法和措施，要么是治标不治本，效果有限；要么是难以操作，缺乏可行性。 因此，分析会计造假的原因，找出遏制会计造假的行之有效的对策，是规范会计 行为，保护各相关者利益的迫切需要。会计信息的失真问题是会计造假行为的一 项手段，也是形成会计造假事实的结果。它出现的根源是；2.1信息披露制度的缺陷许多上市公司的信息披露不主动，不充分，质量较低且滞后，证券市场信息 披露的方式主要有自愿性和强制性两种。一些上市公司因自身存在的暗点
8、，把信 息披露看成是一种额外的负担，而非一种其应该承担的义务和股东应获得的权 利，在面对自愿性信息披露时往往采取一种回避的态度。上市公司在对公司信息 披露时，高估收益，低估损失，如虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关 单、虚开增值税专用发票等；或者在公司会计信息中通过似是而非、故弄玄虚的 语言，使公众产生歧义性的理解；或者在会计信息中对投资者遗漏或隐瞒某些重 大的问题。2.2公司治理结构的问题当前一些上市公司的现代产权制度改革还没有到位，上市公司股权结构不合 理，“内部人、大股东控制”现象严重。其中由于国有股产权主体缺位，难以强 化国有股股东对公司的产权约束和控制。由于我国绝大部分的上市公
9、司是由国有 企业改制而成的，在转变中产生了 “一股独大”的现象，流通股数量较少，股东 分散，难以强化国有股股东对公司的产权约束，这就导致了上市公司的管理权被 公司的管理层所控制。高管人员在利益驱动下，协助大股东进行占用资金、挪用 资产；并通过会计造假等手段逃避监管，损害中小投资者利益。2.3造假的收益远大于成本我国的证券市场目前正处于初级发展阶段，存在一些不完善的地方，如执法 不严，缺乏透明度。上市公司会计造假被发现的概率极小，追查案件时松时紧， 不够及时。部分处罚决定没有公之于众，部分处罚决定不够具体，我国证券法 中缺乏民事责任的规定，在实践中，对信息披露违规行为一般都采用行政处罚的 办法解
10、决，对违规信息披露者难以起到有效的震慑作用。在被处罚对象方面，虚 假信息披露的责任方一般都归于上市公司，对具体责任人的处罚较少。上市公司 从造假中获得的收益远大于造假所受到的处罚，导致造假事件层出不穷，证券市 场充斥着无视各种法规的行为，中小投资者遭受的损失得不到赔偿。2.4中介机构监管薄弱我国长期以来对中介结构监管不足。中国注册会计师的发展是从挂靠制度起 步的，绝大部分是挂靠所在地的财政部门，这使得政府机构能够从本部门的利益 出发，直接干预会计师审计意见，从而造成了事务所的“无风险”意识，忽视内 部控制管理，导致了审计市场的混乱。还有部分中介机构受短期利益的影响，无 视职业道德，与上市公司勾
11、结，虚增利润、隐瞒亏损、提前确认收入、伪造发票， 协助上市公司造假。25会计人员的诚信品质改革开放以来，我国在会计建设方面取得了很大的成就，会计人员的地位也 与以往不可同日而语。但我国的会计工作中还存在不少问题，大量的违法贪污、 挪用公款、坚守自盗等经济案件甚是令人堪忧。因此从我国改革开放和现代化建 设的历史进程和发展趋势来看，加强会计职业道德建设、纠正行业不正之风，便 成为我们做出的合乎时代潮流，顺乎人民意志的战略抉择。会计人员的主要工作是生成和提供会计信息，信息的质量影响了决策的 正确性和利益分配的格局。为了确保企业提供高质量的会计信息，不仅需要制度 的规范，更需要会计人员诚信的品质。 会
12、计诚信教育的主要对象，应当是掌握 着会计诚信水平支配权的强势集团，包括能控制企业负责人的政府官员以及会计 师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。所以，我们要通过以下几个方 面。(1)训练，且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。这就要求 会计人员应做到：承担与自己的专业水平相适应的工作， 以保持和发展自己的 专业技能，具有较咼的职业判断能力等。(2) 保持客观公正会计信息是市场经济下多元利益主体进行利益分配的 基础，会计人员正处于这些多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利 益的艰巨重任。要求会计人员在履行会计职能时应保持客观公正，摒弃个人私利， 避免各种可能影响其履行职能的
13、利益冲突；以中立的态度客观、真实反映经济活 动中的会计信息(3) 保守秘密 会计人员处于单位资金运动的中心，掌握着大量的秘密资 料，一旦泄漏将给单位造成损失或引起混乱，因此要求会计人员不得任意泄漏工 作中所了解的秘密资料，(4) 保持职业谨慎和维护职业声誉 会计活动中存在许许多多不确定因素， 存在各种各样的职业风险，这就要求会计人员在职业活动中，应保持应有的职业 谨慎和勤勉作风，对会计活动中的不确定性，进行恰当的职业判断，以确保所提 供会计信息的质量。三. 治理会计造假对策分析为了防范与治理会计造假，我们必须从净化会计环境、加强职业道德建设、 加强内部控制、和发挥独立审计的作用这几方面着手从而
14、防范和治理会计造假。3.1不断加强会计职业道德教育力度社会主义市场经济下的会计职业道德教育是会计教育体系的重要环节，也 是会计职业道德活动的一种形式。会计从业人员一方面要依靠自我教育，另一方 面还要依靠社会的教育来强化。会计职业道德教育的具体内容可依据教育对象， 教育任务等实际情况有所区别与侧重。形成以会计专业在校生教育，岗前教育和 后续教育为主要形式的多层次的，完备的会计职业道德教育结构。在职业道德教 育过程中要坚持理论联系实际的原则，以正面教育为主，积极引导，因材施教。 以反面教育为辅，同反腐倡廉相结合，使会计职业道德教育反映时代的要求。通 过教育和引导，将外在的职业道德要求转化为内在的要
15、求，通过潜移默化会计人 员的道德意志，提高会计人员的道德觉悟，促使会计人员自觉遵守会计职业道德 规范，进一步达到规范会计人员职业行业行为的目的。3.2完善会计职业道德的奖惩和建立舆论评论机制。针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计 职业道德的考评和奖惩机制。首先，建立会计职业道德监管组织。可以借鉴国外 的做法与经验，在注册会计师协会，会计协会，总会计师协会等职业组织中设立 职业道德委员会，专司职业道德规范的制定、解释、修订和实施之职。由若干专 职人员负责日常工作，同时聘请来自会计师事务所，高等院校等部门的专家作为 兼职人员。充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用。其
16、次，建立会计职业 道德行为的追踪记录制度。可以结合从业资格证的年度检查，对全国的持证会计 人员进行注册登记，建立道德行为档案。对各种财政，审计，税务检查中，提供 虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在从业资格证年审时根据档案记录， 采取相应的措施。3.3加强舆论评论机制。政府及有关各方面要利用舆论强有力的宣传作用正面的、积极的精神。如胡 锦涛总书记指出：“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调 健康发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求真务实之风。”和朱 镕基同志在2001年视察北京会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本， 操守为重，坚持准则，不做假账。”将“诚信
