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1、第五章固定资产本章应关注的主要内容：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。本章基本结构框架固定资产的确认和初始计量固定资产的定义和确认条件一固定资产的初始计量（重要）固定资产固定资产的后续计量固定资产折旧（重要）、固定资产的后续支出（重要）固定资产终止确认的条件I固定资产的处置固定资产处置的会计处理持有待售的固定资产（重要） 固定资产盘亏的会计处理第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定
2、资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达至U预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发 生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用、/1. 、/ : 注意:企业购入机器设备等动产作为生产经营用固定资产,所支付的增值税可以作为进项税额中抵扣，不再计入固定资产成本
3、。但以下情况购入的固定资产所支付的增值税进项税额，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。攵法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税进项税额，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。（2）房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围， 小汽车、摩托车和游艇也不纳入 增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。而且，建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施， 无论在会计处理上是否单独记账与核算， 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分， 其进项税额不得在销项税额中抵扣。 附属设备和配套 设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中
4、央空调、电梯、电气、 智能化楼宇设备和配套设施。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1.购入不需要安装的固定资产相关支出（除增值税外）一般直接计入固定资产成本P97【例5-1】20X 9年1月1 日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用 发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项 全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产
5、1 004 650应交税费一应交增值税（进项税额）170 350 （170 000 +5 000 x 7% ）贷：银行存款1175000甲公司购置设备的成本=1 000 000 +( 5 000-5 000x7% ) =1 004 650( 元)（注意：运费的7刑以作为进项税额抵扣增值税。）2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算。P97【例5-2】20X 9年2月1 日，甲公司购入一台 需要安装的的机器设备，取得的增值税 专用发票上注明的设备价款为 50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500 元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元
6、，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关 税费。甲公司账务处理如下：支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：502 32585 175587 500借：在建工程X X设备应交税费应交增值税(进项税额)(85 000 +2 500 x7 % )贷：银行存款 领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元:34 90030 0004 900借：在建工程X X设备 贷：原材料应付职工薪酬设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产X X设备537 225贷：在建工程X X设备537 225固定资产的成本=502
7、325+34 900=537 225( 元)3. 外购固定资产的特殊考虑(1) 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购 进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X、Y、乙丁公司以银行存款支付货款561.4万元、 增值税税额95.438万元、包装费4万元。设备X、丫和Z公允价值分别为192.96万元、259.48 万元、83.56万元。X设备的入账价值=(561.4+4 ) X 192.96/ (192.96+259.48+83.
8、56 ) = ?(万元)Y设备的入账价值=(561.4+4 ) X 259.48/ (192.96+259.48+83.56 ) = ?(万元)Z 设备的入账价值=(561.4+4 )X 83.56/ (192.96+259.48+83.56 ) = ?(万元)(2) 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 (一般超过3年)，实质上具有融资性 质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 摊销金额除满足借款费用资本化条件的 应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例】
9、甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用， 该机器已收到。 购货合同约定，大型机器的总价款为 1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500 万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年 期银行借款年利率为6% 计算总价款的现值作为固定资产入账价值2007 年 1 月 1 日的现值=500/ （1+6%+300/（ 1+6% 2+200/ （1+6% ：=471.70+267.00+167.92 = 906.62（万元） 总价款与现值的差额作为未确认融资费用未确认融资费用=总价款1000现值906.62 = 9
10、3.38 （万元） 2007年1月1日编制会计分录借：固定资产906.62（现值，本金）未确认融资费用 93.38（息贷：长期应付款 1 000（本+息） 2007 . 12. 31未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期分期付款额 （本+息）确认的融资费用（本期利息费用）应付本金减少额（归还的本金）应付本金余额 （本金余额）二期初X 6%二一二期初一2007.1.11906.622007.12.31500 （本+息）54.39445.61461.012008.12.31300 （本+息）27.66272.34188.672009.12.31:200 （本+息）11.33188.670合计100
11、0（本 + 息）93.38 （息）906.62 （本金）0注：这个分摊表很重要,在购入固定资产、无形资产、确认收入等许多地方都涉及。2007. 12. 31:借：长期应付款500贷：银行存款500借：财务费用54.39贷：未确认融资费用54.39 2008. 12. 31借：长期应付款300贷：银行存款300借：财务费用27.66贷：未确认融资费用27.66 2009. 12. 31借：长期应付款200贷：银行存款200借：财务费用11.33贷：未确认融资费用11.33（二）自行建造固定资产1. 自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态
12、前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。【例】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固） 甲企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务： 购入工程物资购入 为工程准 备的物资一批，买价320000元，增值税额54400元，运费3500 兀，以银行存款支付。借：工程物资377900（320000+54400+3500 ）贷：银行存款 377900（ 320000+54400+3500 ）（注：房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围。） 投入建设a. 工程领用工程物资377900元。借：在建 工程 厂房 377900贷：
13、工程物资377900b. 由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元， 增值税销项税 额为527元（3100X 17% ） 0借：在建工程厂房 2927贷：库存商品2400应交税费应交增值税（销项税额）527（税法规定，领用本企业产品视同销售，要交增值税）c. 计算应付自营工程人员工资118000元借：在建 工程 厂 房 118000贷：应付 职工 薪酬 118000d. 退回工程剩余物资8000元借：工程物资8000贷：在建工程一一厂房8000e. 将工程剩余物资转作库存材料借：原材料 8000/（1+17%）（不含税价）应交税费一应交增值税（进项税额）【80
14、00/（1+17%） x 17%贷：工程物资 8000（含税价）f. 完工转固借：固定资产490827贷：在建工程厂 房 490827 （ 377900+2927+118000-8000）2. 出包方式建造固定资产出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目 ,企业支 付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工 程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程一建筑工程（XX工程）”、“在建工程一安装 工程（XX工程）”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付 的工程款,借记“在建工程”科目，贷记“银
15、行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装 时,借记“在建工程一在安装设备（XX设备）”科目，贷记“工程物资一XX设备”科目；企业 为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程一待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付 职工薪酬”、“长期借款”等科目。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公 式计算：待摊费用分配率100%累计发生的待摊费用建筑工程支出 安装工程支出在安装设备支出XX工程应分配的待摊支出=（XX工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出） X分配率其次,计算确定已完工的固定资产成本：房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出需要安装设备的成本=设备成本+为
