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1、高级会计师考试高频考点案例及答案2017高级会计师考试高频考点案例及答案案例一2008年1月1日，某钢铁甲公司为规避所持有钢铁存货公允价 值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合 约Y为2008年上半年钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的 套期。期货合约Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价 格变动和产地方而相同。2008年1月1日，期货合约Y的公允价值为零，被套期项目(钢 铁存货)的账面价值和成本均为1000000元，公允价值是1100000元。 2008年6月30日，期货合约Y的公允价值上涨了 25000元，钢铁 存货的公允价值下降了 25000元。当日，钢铁甲
2、公司将钢铁存货出 售，并将期货合约Y结算。钢铁甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合 约Y和钢铁存货的公允价值变动评价套期有效性。钢铁甲公司预期 该套期完全有效。假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他 因素，钢铁甲公司的.账务处理如下：(1) 钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约。外 语学习网(2) 在会计处理时，将该套期保值分类为现金流量套期。(3) 将套期工具公允价值变动形成的利得计入资木公积。(4) 被套期项目因套期风险形成的损失计入了当期损益。要求:1. 判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。2. 分析套期保值的结果。【木题10
3、分，建议20. 0分钟内完成木题】【正确答案】：1. (1)钢材存货属于被套期项目，采用的套期工 具为期货合约，正确。理由：钢材存货使企业而临公允价值变动风险，而且被指定为被 套期对象，该钢材存货属于被套期项目；由于钢材期货合约是企业为 进行套期而指定的、其公允价值变动预期可抵销被套期项目公允价 值变动风险的衍生工具，属于套期工具。(2) 甲公司将该套期保值分类为现金流量套期不正确，该套期属 于公允价值套期。理由：公允价值套期是指对己确认资产或负债、尚未确认的确定 承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允 价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将 影响企业的
4、损益。钢材存货套期的目的是抵销钢材公允价值变动对 损益的影响，属于公允价值套期。(3) 将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积不正确。理由：在公允价值套期下，应将套期工具公允价值变动形成的利 得计入当期损益。(4) 被套期项目因套期风险形成的损失计入了当期损益正确。理由：由于该套期属于公允价值套期，按照规定被套期项目因被 套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项 目的账而价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计 量的存货、按摊余成木进行后续计量的金融资产或可供出售金融资 产的，也应当按此规定处理。案例二1.中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20
5、X8年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1) 20X8年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给 丙商业银行，取得银行存款380万元。合同约定，在丙银行不能从 乙公司收到票款时，不得向中熙公司追偿。该应收账款系乙公司于 20X8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400 万元，到期日为20X8年7月1日。假定不考虑其他因素。中熙公 司终止确认了该项金融资产。(2) 20X8年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公 司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限 结束时按照当H的公允价值再将该金融资产回购，中熙公司在处理 时终止确认了该项金融资产。(3
6、) 20X8年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公 司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看 跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金 融资产。(4) 20X8年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信 托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿, 中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。要求：分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分 别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。【正确答案】：(1)中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。采用不附追索权方式出售金融资产(应收债权)的，应当终止确认 相关的
7、金融资产。(2) 中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束 时按照当FI的公允价值将该金融资产回购的，应当终止确认该金融 资产。(3) 中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买 入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来 看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融 资产。(4) 中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。中熙公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用 损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移, 所以中熙公司不应终止确认该项金融资产。【该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止 确认”知识点进行考核】
