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1、怎样编制会计财务报表?编制会计报表的基本目的，是向会计报表的使用者提供企业有关财务状况和经营成果方面的 信息资料，而这些信息资料是会计报表使用者进行投资决策的主要依据，阅读会计报表则是 包括投资者在内的有关各方取得企业财务状况信息和经营情况信息的主要途径。因此，企业 必须保证会计报表提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果。会 计报表的质量特性是指使财务报表提供的信息对会计报表使用者有用的那些性质，主要包括 可理解性、相关性、可靠性和可比性。会计报表必须及时提供给使用者，并做到便于理解、 真实可靠、相关可比和全面完整。因此，编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、 相
2、关可比、全面完整和编报及时。工具/原料需要编制的会计报表。步骤/方法一、资产负债表（一）资产负债表的概念和意义1.概念资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）财务状况的财务报表。它 是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式，按照一定的编制要求编制而成的，资产负债 表是企业财务报表体系中的主要报表。从性质上讲,资产负债表是一个静态的财务报表，它是以相对静止的方式反映企业资产、 负债和所有者权益的总量及构成。换言之，报表中反映的财务状况只是某一时点（编报日） 上的状态，过了这一时点，企业的财务状况就会变化。2意义（1）通过资产负债表，可以了解企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及
3、其构 成、所承担的债务责任以及投资者所拥有的权益情况；（2）评价企业的变现能力和偿债能力；（3）考察企业资本的保全和增值情况；（4）评估企业的资本结构和财务实力；（5）预测企业未来的财务状况变动趋势。（二）资产负债表的格式和内容资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。1. 账户式资产负债表账户式资产负债表，其基本结构分为左右两方，左方为资产方，反映企业各项资产的情 况；右方为负债及所有权益方，反映资产来源的情况。资产各项目的合计等于负债和所有者 权益各项目的合计。其简化格式如下表所示：资产负债表 根据企业会计准则第30号- 财务报表列报的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。报告式资产负债
4、表报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益各项目垂直排列，表的上部分列示资产 各项目，下面依次列示负债及所有者权益各项目，报表中三个要素的关系为资产-负债=所 有者权益”，其简化格式如下表所示：资产负债表资产负债表的项目分类与排列因我国会计准则规定企业只能采用账户式资产负债表格式，因此下面关于资产负债表的 所有介绍及举例均以账户式资产负债表为依据。1资产项目的分类与排列原则：根据资产的流动性强弱顺序排列，流动性强者在前，流动性弱者在后。（所谓资 产的流动性，是指资产的变现能力，即能否变现以及能否及时或不受约束地变现。）（1）流动资产包括的项目依次排列为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应
5、收 账款、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其 他流动资产。（2）非流动资产包括的项目依次排列为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期 应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、 生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、 其他非流动资产。2负债类项目的分类与排列原则：按照偿还期限顺序排列，偿还期短（一年以内）者排在前面，偿还期长（一年以 上）者排在后面。（1）流动负债包括的项目依次排列为：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付 账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利
6、息、应付股利、其他应付款、一年内到 期的非流动负债、其他流动负债。（2）非流动负债包括的项目依次为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、 预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债。3所有者权益类项目的分类与排列原则：按照永久性程度（企业可使用情况）的高低顺序排列，永久性程度高者排在前面， 永久性程度低者排在后面。所有者权益类项目包括的项目依次为：实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公 积、未分配利润。（四）资产负债表的编制由于资产负债表是总括反映企业某一特定日期的全部资产、负债、所有者权益情况的报 表，而各有关账户的期末余额分类反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况，
7、资产负债表各项目的期末数与各有关账户的期末余额在反映内容上的共性，决定了资产负债 表项目应根据各有关账户的期末余额填列。但是，资产负债表各项目反映的内容与各有关账 户反映的内容又不完全相同，有的可以从账户中直接填列，有的更概括，有的更为集中。因 此，资产负债表各项目有的直接根据有关账户的期末余额填列，有的则要根据有关账户的期 末余额分析填列。资产负债表项目的具体填列方法如下。1表中各项年初余额的填列资产负债表年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表期末余额栏内所列数 字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年 末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的
8、规定进行调整，填入表中年初余额栏内。2表中各项目期末余额的填列资产负债表期末余额栏内各项数字，应根据会计账簿记录填列。其中，大多数项目可 以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后填列，具体填列方 法有以下几种：（1）直接根据总分类账户余额填列资产负债表中大多项目的数字可以根据有关总分类账户的余额直接填列。有些报表项目 与会计科目相同，如”交易性金融资产”、应收票据”、累计折旧”、短期借款”、其他应付 款、实收资本”、资本公积”、盈余公积等。（2）根据若干个总分类账户的期末余额计算填列例如货币资金项目应根据库存现金”、银行存款”、其他货币资金总分类账户期末 余额合计数填列
9、；存货项目应根据在途物资、原材料”、生产成本”、周转材料”、库 存商品等账户余额合计填列；长期股权投资项目应按照长期股权投资账户余额扣除长 期股权投资减值准备账户余额后填列；固定资产项目应按照固定资产账户余额扣除累 计折旧和固定资产减值准备账户余额后填列；无形资产项目应按照无形资产账户余额 扣除累计摊销和无形资产减值准备账户余额后填列；由于企业在会计年度内一般采用” 表结账不结的结账方法，因此在会计年度内的各月末的资产负债表中的未分配利润项目 应根据本年利润和利润分配账户的贷方余额合计填列，如果这两个账户合并后出现借方 余额，则作为亏损，以负数填列。（3）根据总分类账户所属明细分类账户余额分析
10、、计算后填列资产负债表某些项目不能根据总分类账户的期末余额，或若干个总分类账户的期末余额 计算填列，需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列，如应收账款”、 预付款项、应付账款及预收款项等项目。 应收账款项目应根据应收账款总分类账户所属的各明细账户的期末借方余额和” 预收账款总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数减去坏账准备科目中有 关应收账款和预收账款计提坏账准备期末余额后的金额填列。即如果应收账款总分类账户 所属的明细账户出现贷方余额应在预收款项项目中反映；如预收账款总分类账户所属的 明细账户出现借方余额时，应合并填列在本项目内。（这两个账户反映的都是销售货款的结算情
11、况，所以放在一起合并计算。） 预付账款项目应根据预付账款和应付账款总分类账户所属各明细分类账户的期 末借方余额合计填列，即如果应付账款账户所属的明细账户有借方余额也在本项目内合并 反映。（这两个账户反映的都是购货环节的货款结算情况，所以放在一起计算。） 应付账款项目应根据应付账款和预付账款总分类账户所属各明细分类账户的期 末贷方余额合计填列。如应付账款明细账户有借方余额应在预付款项项目内反映。 预收账款项目应根据预收账款和应收账款总分类账户所属各明细分类映户的期 末贷方余额合计填列。如预收账款明细账户有借方余额的应在应收账款项目内反映。（4）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列资产负债表上某
12、些项目不能根据有关总账账户的期末余额直接填列或计算填列，也不可 能根据有关账户所属相关明细账户的期末余额计算填列，需要根据总账账户和明细账户余额 分析计算填列，如长期借款项目，要根据长期借款总账账户余额扣除长期借款账户所 属的明细账户中反映的将在一年内到期的长期借款部分计算填列。（五）资产负债表编制举例（见教材P.222例7-1）【例】ABC有限责任公司20x9年1月31日，各账户的期末余额如下表所示：科目余额表 说明：针对期末数据，以上账户余额中有三笔存在如下情况：（1）应收账款总账账户借方余额40210元由两部分构成：所有借方有余额的明细账户 合计45210元；所有贷方有余额的明细账户合计
13、5000元。（2）预付账款总账账户借方余额4000元由两部分构成：所有借方有余额的明细账户 合计5000元；所有贷方有余额的明细账户合计1000元。（3）应付账款”总账账户贷方余额79120元由两部分构成：所有借方有余额的明细账户 合计10000元；所有贷方有余额的明细账户合计89120元。根据上述数据，ABC公司20x9年1月31日编制的资产负债表如下（年初余额省略）： 资产负债表本例中，资产负债表有关数据计算说明如下：（1）货币资金项目金额是根据库存现金和银行存款两个账户余额合计填列的，即 货币资金项目金额=850+200760=201610元。（2）交易性金融资产”、应收票据”、”其他应
14、收款”、短期借款”、”其他应付款”、 应交税费、应付职工薪酬、长期借款”、实收资本和盈余公积项目直接根据总账账户 余额填列。（3）应收账款项目金额=应收账款所属明细账户的借方余额之和+”预收账款所属 明细账户的借方余额之和-坏账准备账户的余额=45210+0-720=44490元。（4）预收账款项目金额=应收账款所属明细账户的贷方余额之和+”预收账款所属 明细账户的贷方余额之和=5000+10000=15000元。（5）应付账款项目金额=应付账款所属明细账户的贷方余额之和+预付账款所属 明细账户的贷方余额之和=89120+1000=90120元。（6）预付账款项目金额=应付账款所属明细账户的借
15、方余额之和+预付账款所属 明细账户的借方余额之和=5000+10000=15000元。（7）存货项目的金额是根据原材料”、性产成本和库存商品账户余额的合计数填 列的，即”存货”项目的余额=135000+138000+7200=280200元。（8）长期股权投资项目金额是根据长期股权投资账户余额减去长期股权投资减值 准备账户余额后计算填列的，即长期股权投资项目的金额=30050-1000=29050元。（9）固定资产项目的金额是根据固定资产账户余额减去累计折旧账户余额后计算 填列的，即固定资产”项目的金额=2087520-804000=1283520元。（10）无形资产项目的金额是根据无形资产账户余额减去累计摊销账户余额后计 算填列的，即无形资产”项目的金额=600000-170000=430000元。（11）本年利润贷方余额20000元代表公司当年实现的利润，利润分配贷方余额 234520元代表公司截止到上
