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1、企业会计制度与与税法的差异异分析会计、税法中的的公允价值税法企业债务重组组业务所得税税处理办法 国家税税务总局第66号令 22003年11月23日 第十一一条规定：“本办法所称称公允价值是是指独立企业业之间业务往往来的公平成成交价值”会计指熟悉情况的交交易双方自愿愿进行资产交交换和劳务清清偿的金额。公公允价值确定定的原则：如如果该资产存存在活跃的市市场，该资产产的市场价格格即为公允价价值；如该资资产不存在活活跃市场但与与该资产类似似的资产存在在活跃市场的的，该资产的的公允价值可可以应比照该该类似资产的的市场价格确确定；如果该该资产和与其其相类似的资资产均不存在在活跃市场，该该资产的公允允价值可
2、以按按其所能产生生的未来现金金流量以适当当的折现率贴贴现计算的现现值确定。所得税的核算永久性差差异和时间性性差异永久性差异是指指某一会计期期间，由于会会计制度和税税法在计算收收益、费用或或损失时的口口径不同，所所产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额之间的差差异。这种差差异在本期发发生，不会在在以后各期转转回时间性差异是指指税法与会计计制度在确认认收益、费用用或损失时的的时间不同而而产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额的差异。时时间性差异发发生于某一会会计期间，但但在以后一期期或若干期能能够转回应纳税时间间性差异是指指未来应增加加应纳税所得得额的时间性性差异可抵减时间间性差异是指指未来可以从
3、从应纳税所得得额中扣除的的时间性差异异企业所得税核算算主要有应付付税款法和纳纳税影响会计计法。企业应应当根据自身身的实际情况况和会计信息息使用者的信信息需求，选选择采用其中中的一种所得得税会计处理理方法，该方方法一经采用用，不得随意意变更。应付税款法法是指企业不不确认时间性性差异对所得得税的影响金金额，按照当当期计算的应应交所得税确确认为当期所所得税费用的的方法。在这这种方法下，当当期所得税费费用等于当期期应交的所得得税。企业根根据当期计算算的应纳所得得税额，借：所得税 贷：应交交税金应交所得得税纳税影响会会计法是指企企业确认时间间性差异对所所得税的影响响金额，按照照当期应交所所得税和时间间性
4、差异对所所得税影响金金额的合计，确确认为当期所所得税费用的的方法。在这这种方法下，时时间性差异对对所得税的影影响金额，递递延和分配到到以后各期。因因此，在采用用纳税影响会会计法时，企企业首先应当当合理划分时时间性差异和和永久性差异异的界限根据企业会计制制度的规定，采采用纳税影响响会计法的企企业，可以选选择递延法或或债务法进行行核算。在采采用递延法核核算时，在税税率变动或开开征新税时，不不需要对原已已确认的时间间性差异的所所得税影响金金额进行调整整，但是，在在转回时间性性差异的所得得税影响金额额时，应当按按照原所得税税税率计算转转回；采用债债务法核算时时，在税率变变动或开征新新税时，应当当对原已
5、确认认的时间性差差异的所得税税影响金额进进行调整，在在转回时间性性差异的所得得税影响金额额时，应当按按照现行所得得税税率计算算转回。例：假设某企业业2001年年会计利润为为18万元，当当年计提的资资产减值准备备为2万元（不不含税法允许许扣除的部分分），该企业业的所得税税税率为33%，当年无其其他纳税调整整事项。若采用应付税款款法借：所得税 660000 贷：应交税税金应交所得得税 666000（11800000+200000）*333%若采用纳税影响响会计法设：2002年年度该企业会会计利润为222万元，上上年计提资产产减值准备的的不利因素消消失，计提的的资产减值准准备2万元全全部转回，且且当
6、年无其他他纳税调整项项目。税前利润时间性差异应纳税所得应交所得税18（20011年）2206.622-2206.64004013.22001年会计计处理借：所得税 594000（1800000*333%） 递延税税款 66000（200000*333%）（可抵抵减时间性差差异） 贷：应交交税金应交所得得税 6600002002年会计计处理借：所得税 726000（2200000*333%） 贷： 递递延税款 66600（220000*33%） 应交税金金应交所得得税 660000（2200000-220000）*33%长期股权投资业业务核算的差差异分析股权投资补税的的范围与计算算1、 投资方从
7、联营企企业分回的税税后利润（包包括股息、红红利），如果果投资方企业业所得税税率率低于联营企企业，不退回回分回利润在在联营企业已已纳的所得税税。2、 如果投资方企业业所得税税率率高于联营企企业，投资方方分回的税后后利润应按规规定补缴所得得税。3、 企业对外投资分分回的股息、红红利收入，比比照从联营企企业分回利润润的征税办法法，进行纳税税调整。例：甲企业为某某市国有企业业，因对A、BB、C三个企企业进行股权权投资，20000年发生生如下投资业业务：（1）、自营利利润-3500000元，其其中，“营业外支出出”列支公益救救济性捐赠550000元元，无其他纳纳税调整项目目，所得税税税率为33%（2）、
8、20000年2月份份，A企业因因上年度赢利利，董事会决决定对甲企业业分配利润44850000元，甲企业业当月获得AA企业分回利利润4850000元。AA企业为设在在经济特区的的外商投资企企业（“两免三减半半”优惠期已满满），适用税税率为18%，其中所得得税税率为115%，地方方所得税税率率3%，当地地政府规定免免征地方所得得税，实际执执行税率为115%。（3）、20000年3月份份从B企业分分回利润3335000元元，B企业为为设在沿海经经济开放区的的外商投资企企业，企业所所得税税率为为24%，地地方所得税税税率为3%，BB企业19999年仍属于于“两免三减半半”优惠期间（4）、20000年3
9、月份份，从C企业业分回利润77300元。CC企业为城镇镇某集体企业业，19999年会计利润润1500000元，经纳纳税调整后实实际应纳税所所得额为900000元，适适用27%的的所得税税率率。 要求：根根据上述资料料，试计算甲甲企业20000年应纳企企业所得税额额。计算过程如下：（1）、A企业业分回利润弥弥补亏损：44850000-3000000=1885000（元元）（2）、由于AA企业适用所所得税税率为为18%，实实际执行税率率为15%，按按税收饶让政政策，可视同同已按18%的税率纳税税。A企业分回的利利润应补税=1850000/（1-15%）*（33%-18%）=326477.06）C企
10、业分回利润润应补税=77300/（11-27%）*（33%-27%）=600（元元）短期投资的差异异分析会计准则规定：短期投资的的现金股利或或利息，应于于实际收到时时，冲减投资资的帐面价值值。而1188号文规定：除另有规定定外，不论企企业会计帐务务对短期投资资采取何种方方法核算，被被投资企业会会计帐务实际际做利润分配配（包括以盈盈余公积和未未分配利润转转增资本）时时，被投资企企业应确认投投资所得的实实现第一、 会计准则从谨慎慎性原则出发发，要求将收收到的短期投投资现金股利利或利息冲减减短期投资的的帐面价值，而而税法则作为为持有收益第二、 会计规定按收付付实现制确定定入帐时间，而而税法规定对对方
11、会计上实实际做利润分分配时第三、 会计核算计提的的短期投资减减值准备减少少了短期投资资的帐面价值值，而短期投投资减值准备备不得在税前前扣除，因此此，如果企业业转让其短期期投资，会计计核算出的转转让收益为转转让收入减除除实际收到的的现金股利或或利息及短期期投资减值准准备后的余额额。而税法要要求对短期投投资成本不得得调整，因此此，计税的短短期投资转让让收益为转让让收入减去投投资成本的余余额，该金额额一般要低于于会计核算出出的转让收益益，纳税人必必须进行相应应地调整。例：A公司有关关短期股权投投资业务如下下：（1）、A公司司于20000年2月200日以银行存存款购入B公公司股票100000股作作为短
12、期投资资，每股单价价7.28元元，另支付税税费400元元，投资成本本为732000元。（2）、B公司司于20000年5月4日日宣告于5月月25日发放放股利，每股股分配0.11元的现金股股利。（3）、20000年6月330日，B公公司每股市价价6.00元元，A企业按按单项投资计计提短期投资资跌价准备112200元元（732000-10000-100000*6.00）（4）、20000年12月月31日，BB公司每股市市价上升至66.50元。AA公司应冲回回短期投资跌跌价准备50000元。假设A公司20000年税前前利润总额660000元元，20011年税前利润润总额80000000元元。A公司除除
13、投资B公司司股票外，无无其他投资业业务，也无其其他纳税调整整项目。则AA公司的上述述业务应进行行如下处理：（1）、投资时时借：短期投资股票（BB企业） 732000 贷：银行行存款 732200（2）、宣告发发放股利时借：应收股利B企业 1000 贷：短期期投资股票（BB企业） 10000税法：20000年5月4日日B企业宣告告发放的股利利，应并入应应纳税所得额额征税。调增增所得额10000元。（3）、计提短短期投资跌价价准备借：投资收益短期投资资跌价准备 122000 贷：短短期投资跌价价准备B企业 122000（4）、股票市市价回升，应应在原提取的的准备数额内内冲回借：短期投资跌跌价准备B
14、企业 50000 贷：投资资收益短期投资资跌价准备 50000税法：跌价准备备7200（112200-5000）应应调增纳税所所得2000年应纳纳所得税额=（6000000+72200）*333%+10000/（11-15%）*（33%-15%）=2005887.76（元元）（5）、短期投投资对外转让让借：银行存款 878000 短期投资资跌价准备B企业 77200 贷：短期期投资股票（BB企业） 722200 投资收益出售短期期投资 222800税法：股权转让让所得=转让让收入-计税税成本-转让让税费 =880000-733200-2200=144600（元元）会计上的转让所所得为228800元，由由于这部分收收益已包含在在2001年年会计利润总总额之中，因因此，应调减减所得额=222800-146000=82000（元）应纳企业所得税税额=（8000000-8200）*33%=22612944（元）注意两点：（1）、税收上上确认股权转转让所得与会会计上的股权权转让收益不不同，主要体体现在会计成成本与计税成成本不同第一、短期股权权投资计税成成本的余额不不扣除实际收收到的分配股股息，而会计计成本则将持持有期间收到到的分配股息息从成本中扣扣除第二、如果短期期投资持有期期间，投资方方从被投资方方取得股票股股利，税收上上按股票面值值作为股息性性所得处理，并并增加计税成成
