管理会计教案07 项目三 预算管理任务四弹性预算和零基预算

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1、管理会计教学方案教师： 序号：07授课时间授课班级上课地点教学单元名称项目三 预算管理 弹性预算和零基预算课时2教学目标掌握弹性预算的编制；理解零基预算。教学重点弹性预算的编制教学难点弹性预算的编制目标群体教学环境一体化教室教学方法案例教学法 分组教学法 讲授 互动 启发引导 练习反馈时间安排教学过程设计组织课堂、1分钟组织教学1.教师采用智能课堂点名，学生用手机登录管理会计课堂考勤；2.调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习旧课导入新课5分钟讲解新课教师讲述15分钟 导入新课复习旧课：财务预算通过复习上次课的知识，引入本次课的内容。项目三 预算管

2、理任务四 弹性预算和零基预算一、弹性预算 也称动态预算或变动预算，是指在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期内可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况的预算的方法。讲解25分钟案例分析10分钟讲解20分钟采用弹性预算来进行各种预算安排，具体可以采用以下两种方法：（一）根据预算期可达到的一些具体的业务量水平制定一系列固定的预算例如，表3-12就是一个系列固定预算类型的销售费用弹性预算编制。（二）根据本量利间的依存关系，制定一个可用于任何业务量水平的弹性区间来编制弹性预算第一步：业务量弹性区间（相关范围）的选取。业务量根据编制对象的不同可以是产量、销量

3、、生产工时等多种指标，一般来说，业务量可以选择在正常生产能力的70%-120%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。第二步：按照成本性态分析的方法，将成本分为变动成本和固定成本，并确定成本函数y=a+bx的形式。第三步：确定计算期内各业务量水平的预算额。在实际工作中，弹性预算主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。1弹性成本预算的编制弹性预算可以采用公式法，也可以采用列表法进行编制。（1）公式法【例3-12】ABC公司按公式法编制的弹性制造费用预算如表3-13所示。其中成本项目已经进行分解。 不难看出，公式法弹性预算的优点在于在一定业务量的相关范围内，预算的编制不受业务量波动的影响

4、，预算编制的工作量较小；缺点是其不能提供确切数据进行预算控制和考核，且按细目进行成本分解较为麻烦并存在一定误差。在实际工作中，通常将公式法和列表法结合运用来编制弹性预算。（2）列表法ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表3-14所示。上例业务量的间距为10%，实际工作中可以选择更小一些的间距，这样虽然加大了工作量，但实际业务量的可比性更强。列表法的优点主要体现在可以从表中直接查到各种业务量下的成本预算额，便于预算控制和考核。但这种方法工作量较大，同时也不能包括所有业务量下的费用预算。 弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，以销售收入为计量基础，按成本性态，

5、进行相应项目的扣减，计算出不同销售收入水平下可实现的利润或发生的亏损的预算编制。（1）公式法利润预算=预计销量（预计单价预计单位变动成本）固定成本预算总额【例3-13】 ABC公司生产销售某种产品，预计单价250元，预计单位变动成本140元，固定成本总额400000元，计算预计销量为8000件时的税前利润。销量为8000件的税前利润8000（250140）400000480000（元）（2）列表法【例3-14】根据上例，假设ABC公司以销量8000件为基础，在80%-120%范围内列表法制定弹性预算，如表3-15所示。二、零基预算零基预算的全称是“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算

6、或零底预算。它是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用金额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容和开支标准是否合理，在综合平衡的基础上决定现有资源的分配顺序的一种方法。其预算程序有：第一，根据年度计划项目确定成本费用的预算项目。一般来说，企业编制零基预算要以预算期内的财务活动、生产设计、产品研制、营销策划、资产维修等项目为对象，安排成本费用的预算项目。第二，采用成本效益分析进行综合比对，排列成本费用项目的先后顺序。第三， 分配资金，落实预算。【例3-15】某公司经实地调查，确定本期的销售及管理费用采用零基预算法编

7、。经研究，下一年度该费用项目可用资金为78万元，预算编制步骤如下：第一步：确定预算年度销售及管理费用预算项目及金额，见表3-16所示。第二步：经分析研究，预算年度内的费用项目中的销售人员工资及福利费、销售佣金、差旅费和保险费属于约束性费用，必须足额保证，而销售机构经费和广告费属于酌量性费用，可以采用成本效益分析法来合理确定剩余资金在这两个费用项目间的分配。见表3-17所示。 表3-17 某公司成本效益-分析表成本项目成本金额收益金额销售机构经费13广告费17第三步：确定费用项目的预算金额，落实资金分配约束性费用项目金额12153232（万元）剩余资金46万元（783246万元），根据成本效益分

8、析将剩余资金在销售机构经费和广告费项目之间进行分配：销售机构经费46 13.8（万元） 广告费4613.832.2（万元）销售机构经费和广告费的资金缺口应通过提高工作效率、精打细算等措施加以解决。在实际工作中，费用项目的成本效益关系不容易确定，采用零基预算方法编制预算时，应根据企业的实际情况来确定预算项目，安排预算资金。实时测试讲解答案10分钟小测试依据智能课堂，推送单选、多选题，学生提交答案，并分析答案，实时查看学生掌握情况。1下列属于弹性预算特点的是（ ）。 A预算成本低 B预算工作量小 C预算可比性差 D预算范围宽答案： D2.下列不属于现金预算编制基础的是（ ）。 A.销售预算 B.投资预测预算 C.销售费用预算 D.预计利润表答案： D小结3分钟课堂小结1.弹性预算的编制课后推送2.零基预算1.杜邦和福特的案例；2.国内企业成功案例。作 业1分钟课本P72-75教学反馈本部分内容着重让学生能够理解。