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1、目 录一、会计操纵的定义和企业进行会计操纵的主要手段 1(一) 会计操纵的定义 1(二) 企业进行会计操纵的主要手段 .11. 虚构资产或经济业务操纵利润 12. 利用会计原则和会计方法进行会计操纵 23. 利用会计估计进行会计操纵 24. 利用关联交易实施会计操纵 3二、企业进行会计操纵的成因和动机 3(一) 会计准则的不完备性 4(二) 经济利益的驱动 4(三) 廉价的违法成本 51. 被揭露的机会很小 52. 处罚的力度很小 6(四) 会计从业人员和事务所缺少独立性 6(五) 提高企业的社会形象 7(六) 企业内部管理和约束机制不合理 7三、治理会计操纵的具体方法 7(一) 完善会计准则
2、，减少会计操纵空间 7(二) 加大处罚力度，提高会计操纵成本 8 (三) 强化独立审计的社会监督作用 8(四) 提高会计人员的业务素质和职业道德 8(五) 提高会计信息使用者的分析能力 9 四、结束语9注 释 10参考文献 10致 谢 10企业进行会计操纵的动机研究会计操纵问题由来己久，现今全球都存在财务造假会计操纵的问题，人们采用了众多的手段和方法，却一直未能彻底解决这一问题。与国外会计操纵状况相比，我国企业会计操纵的现象更为普遍，并且由于各国国情不同，我国会计操纵的原因有自身的独特性。这些会计操纵事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源
3、的合理配置和市场经济的发展具有很大的危害。因此，深入了解会计操纵的定义及识别会计操纵的的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议题。一、会计操纵的定义和企业进行会计操纵的主要手段(一)会计操纵的定义会计操纵是一个范围广阔的概念，从含义上可以将其表述为：为了达到特定目的，通过人为地对会计数据和信息披露进行操纵，从而使得会计报表不能真实和公允地反映公司的财务状况和经营业绩。会计操纵一般可以分为两类：一类是指在公认会计制度、会计准则和相关法律许可的范围内，利用剩余的会计规则制定权对有关的会计数据进行有意识的处理，使这些数据反映的是操纵者期望表现的状态，这是在会计规则框架内行事，因
4、而是合法会计操纵。另一类则是不遵守会计制度和会计准则的相关规定，而在其框架之外进行会计操纵，通常表现为对会计准则的明显违反和严重误用，一般还要经过司法程序的判定，这类会计操纵是非法会计操纵，它所生产出的会计信息则不具真实性，即是“失真”的会计信息1。(二)企业进行会计操纵的主要手段随着我国经济的快速发展，经济法规、经济政策和会计制度的调整变化，新的会计操纵行为不断出现，而且花样繁多。同时，企业进行会计操纵的手段越来越复杂，隐蔽性也越来越强，几乎到了防不胜防的地步。某些企业严重的虚构交易、虚构收入和利润进行财务欺诈，有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假
5、的行为。而主要的会计操纵手段有以下几种：1.虚构资产或经济业务操纵利润 虚构经济业务主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种会计操纵的手段，最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的会计操纵案件，几乎都是利用这种虚假会计信息的手段制造的。伪造的经济业务是一场完全的骗局，是对财务信息真实性的践踏，是公然的违法违规行为。 2005年，明天系传出资金链绷紧的传闻，其核心企业为明天控股，共拥有20多个高科技控股公司，其中六家为大型上市公司。与明天系有染的公认的上市公司有爱使股份、明天科技、宝商集团、华资实业、西水股份。2005年半年报披露的这几家上市公司的现金持有量分别
6、为：明天科技9.29亿元，华资实业5.60亿元，爱使股份10.30亿元，而三家公司总资产分别为29.37亿元、23.12亿元、32.22亿元，众所周知，明天系掌门人是资本运作起家，如今旗下上市公司有如此巨额现金令人生疑，尽管煤炭投资收益明显，但却不足以支撑整个系的现金需求，况且肖建华等资本运作高手对现金需求是非常旺盛的，再者，那几年我国股市使大多数的同类资金链断裂，在这种背景下，明天科技居然还能手握25亿现金岂不令人生疑。2.利用会计原则和会计方法进行会计操纵由于会计制度跟任何制度一样都具有局限性，无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别
7、是科技发展如此快、金融衍生工具层出不穷的今天，这样就给那些进行会计操纵行为、制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机。其常用的手法有：（1）通过折旧方法变更操纵利润：任意改变固定资产折旧方法和折旧时间，降低折旧率，从而降低本期成本费用，高估资产价值，虚增当期利润。（2）利用实质重于形式原则。明明一项交易还未办理完整的手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，歪曲成已经完成的事项；或是把实质上的真正交易扭曲为因为不符合实质重于形式的原则而不加以确认。（3）利用谨慎性原则。该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，企业经常减少坏账准备以及存货跌价准备的计提来降低管
8、理费用，通过减少预提费用来降低财务费用。 3.利用会计估计进行会计操纵会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。应用会计估计进行会计操纵的可能手法有：（1）利用资产减值准备的计提、冲回情况进行操纵。一般是先巨额多计提而后冲回。企业一般存在这种想法：既然本期已经亏损，要亏就亏个够，目的是便于下期通过冲回而“扭亏为盈”。（2）利用会计估计的变更进行操纵。企业通常利用摊销年限的变更，预提费用预提比例变更以及收入确认的变更、预计负债确认的变更来达到操纵企业会计信息的目的。在我国特殊的经济环境下，存在众多利用会计估计进行操纵的企业，以S天一科公司为例，2007年9月，湖
9、南证监局在对S天一科开展公司治理专项活动时发现，S天一科旗下的控股子公司均已无实质经营活动，公司却未及时进行资产清理，也未进行工商年检。S天一科事后在整改报告中也不得不承认：2004 年底，经中国证监会等国家五部委联合调查处罚后， 上述子公司是已经停止一切经营活动、相关资产已经清理完毕的空壳公司。然而，正是这些所谓“资产已经清理完毕”的控股子公司，依然将资产列在了“长期股权投资-其他股权投资”项目中，而且没有计提任何减值准备。截至2007年6月30日，S天一科对上述7家公司长期股权投资金额合计数为3248万元。但S天一科并没有将这些投资计入长期投资减值准备，由此公司2005年实现盈利297.3
10、7万元，既避免了因连续三年亏损而暂停上市，也摘掉了亏损的帽子。会计估计成为S天一科肆意进行会计操纵的法宝，凭藉着这些名存实亡的空壳公司，S天一科鬼使神差地“扭亏为盈”了。4.利用关联交易实施会计操纵目前我国上市公司很多是由国有企业改制，上市公司与改组前母公司及下属公司存在着千丝万缕的联系，利用关联方购销，转嫁费用负担，调节上市公司业绩已是司空见惯的手法。例如，上市公司利用非货币交易，母公司的优良资产，而将其应付挂在往来账上。又或者是向上市公司低价出售产品，高价收购上市公司的产品或资产；托管上市公司的劣质资产，由上市公司托管母公司的优质资产；控股股东将优质资产置换上市公司的劣质资产等。再比如上市
11、公司为了配股、发行新股、发行债券的成功，通过企业经营利润的支持操纵股票价格，从而得到更大的自身利益。二、企业进行会计操纵的成因和动机在市场经济体制下，随着改革开放政策的深入发展，现代企业制度的建立，特别是我国经济市场的不断成熟，企业成为独立实体，自身经济利益和存在价值直接体现在利润创造上，追求最大利润利理所应当的就成为了企业经营生产的基本目标。在瞬息万变的市场竞争中，企业管理当局为实现其根本目标正面临着巨大的挑战和压力。在这种环境下，作为反映企业经营活动情况的会计也日益备受企业管理当局的“重视”，企业管理当局把自己的意志强加于会计工作之中，会计操纵问题也将随之出现。会计操纵有着更为深刻的社会经
12、济根源，主要有以下几个方面的原因：（一）会计准则的不完备性会计准则作为一种由政府出面强制制定的合约，不可能包容所有已发生、将发生的会计事项，总会存在空白和模糊地带，即使再完善的准则，它也具有不完全性。它的制定也不完全是技术性的，在制定会计准则过程中，各利益相关方为获取自己的利益，都想使准则对自己有利，同时准则制定机构本身也是博弈的参与方，有其自身的“效用”函数，其效用主要体现在准则制定的垄断权和控制权，因此，为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡，保证能使各方接受博弈的结果，以及保证交易费用最小化，就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的可操纵的空间2。因此，企业经常利用会计准则的空白或是模
13、糊地性进行会计操纵，同时还可以有效的逃避相关的法律责任。(二) 经济利益的驱动企业是由不同的利益相关者通过一系列契约缔结而成的。由于公司治理结构的不完善、产业制度的不明确、人们所具有的“经济人”理性及普遍存在的“机会主义”倾向，公司内部充满了各种各样的冲突。但归根到底都是为了一个利益，各相关人员为了自己的利益，想方设采取一切的手段以达到自己的收益最大化。（1）有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法获得的超额利益，从资本市场上“圈“到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假的会计信息。（2）在企业进行会计操纵的过程中，很多当地政府都起到推波助澜的作用，因为成立股份有限公司不仅可以筹集到相当可观的资金
14、，解决企业的难题，又能发展当地的经济，提高政府的工作业绩。前几年，就在蓝田老总被捕后，很快就查出了中共中央组织部研究室原主人兼政策法规局局长王法雄因接受其贿赂，巨额资产来历不明而被检察院起诉。（3）一般来说，企业要想实现操纵会计的目的，首先要通过的就是注册会计师审计这一关，当然，要注册会计师查处所有会计操纵的现象是不现实的，但是，注册会计师一般都有较高的专业知识，按常理判断，如果尽职尽责，发现公司明显的会计操纵问题应该是不存在困难。然而遗憾的是，某些注册会计师为了自身的经济利益，不但没有起到经济警察的作用，反而变成帮助企业进行会计操纵的帮凶。以九阳股份公司为例，该公司是08年4月3日上市的，拟发行6700万股，发行后总股本为26700万股。计划募集资金9亿元人民币，并登陆中小板。这家公司引起人们关注一是“应交税费”逐年上升，二是07年度不但收入增长一倍、利润增长八倍多，且销售利润率也非常异常，05、06年度销售利润率只有5%左右，而07年销售利润率高达21.37%，在竞争剧烈的小家电行业，这样的销售利润率是无法想象的。在财务数据反复无常的背后，我们有理由相信九阳股份IPO报
