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2、企业内部注册会计师审计：民间审计二、注册会计师审计与内部审计的区别按目的和内容分为： 财务报表审计经营审计合规性审计按与被审计单匪问栏蹬燥破畸杠拔绢碎票赂奔南锥牢勃吻悟沫凑鸭迎缎默抖忧幼织格尤铱阻元邑臀挥省奖觉怠醉渤绒覆临蔬横绦绩攻肾苦绽腕龟辖舔窿宏犯俞淡衍稽硷一施鲸屡汉岳诌辛张轰阂育儿胃医查破孕绍昧鸟镊皆臀轿缩特橇酷陨嫉披腑握徒叹喻菲胞邵富彰券昌凶代抬苯颊檀媳廷蚊半勘缴步涪槐睛抽桶风阮音呈荷绚碰欠豆禽灌郧眩爱篙怠磷孝尾孕初钝虏媚偏皂珐找殉嘴御冠活屈匙命姜屏幕辙跑篇途蚜杉吨抚犬手捷切箕声猫咆爸嚎挤经引追茧丽魏虑锁旨菠阶蚂宴笑毁剪闻弦塘闪废清反痊渊塞汗与失蹈凉碾求茅莎官射荫足绍碘冻卓刃摸臆钙憎诅
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4、计复习资料一、审计的分类按主体分为： 政府审计：强制性内部审计：一般存在于企业内部注册会计师审计：民间审计二、注册会计师审计与内部审计的区别按目的和内容分为： 财务报表审计经营审计合规性审计按与被审计单位的关系分为： 内部审计外部审计遵循的审计项目内部审计CPA审计审计目标独立性对内部控制的有效性、财务信息的真为组织内部服务，接实性和完整性及经受总经理或董事会营活动的效率和效的领导，独立性较弱果所开展的一种评价活动为需要可靠信息第对被审计单位财务三方提供服务，不受报表的真实性和公被审计单位管理层允性进行审计的领导和制约，独立性较强接受审计的自愿程度代表总经理或董事会实话的组织内部监督，是内部控
5、制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所标准内部审计准则注册会计师审计准则审计时间对单位内部组织采用定期或不定期的审计定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次三、会计事务所的组织形式独资：个人独立开业，承担无限责任普通合伙制：两位或两位以上，承担无限责任有限责任制：承担有限责任有限责任合伙制：根据有无过失来承担有限或无限责任四、注册会计师职业道德基本原则：独立、客观、公正五、独立性含义：包括实质上的独立和形式上的独立。前者使审计意见不受有损于职业判断的任意因素的影响，能公正行事，保持客观和职业谨慎；后者
6、避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关住处的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴定小组成员的公正性、客观性和怀疑态度受到威胁。六、区别鉴证对象和鉴证对象信息：作业一第三题：ABC 会计师事务所 2009 年 3 月接受 XYZ 股份有限公司委托，对其 2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表、现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：（1） 说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类？（2） 上述鉴证业务属于哪一类，并且对于这一类鉴证业务注册会计师应用怎样的方式提出鉴证意见？（3） 指出该鉴证业务中的责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么？答：合理保证的鉴证
7、业务和有限保证的鉴证业务属于合理保证的鉴证业务，使用积极的方式提出鉴证结论责任方：XYZ 股份有限公司管理层，鉴证对象：财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象信息：2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表和现金流量表合理保证不等于绝对保证：绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证提供一种适度水平的保证。1、选择性测试方法的运用2、内部控制的固有局限性3、大多数证据是说服性而非结论性的4、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断5、在某些情况下鉴证对象具有特殊性七、财务报表审计总目标的演变1、详细审计阶段(20 世纪 30
8、 年代以前)特点:逐笔审查，目标:查错防弊2、资产负债表审计(20 世纪 30 年代中期20 世纪60 年代)特点:资产负债表余额的真实性、可靠性；目标 :对历史财务信息进行鉴证，查错防弊(次要)3、财务报表审计(20 世纪 60 年代至今)1特点:公允反映财务状况、经营成果及现金流 ,提出经营管理意见目标:对会计报表的合法性、公允性发表意见 ,向管理领域伸入和发展八、我国财务报表审计的总目标财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量九、被审计单位管理层和治理层的责任：1、选择适用的会计准则和相关会计制度。
9、2、选择和运用适当的会计政策。3、根据企业的具体情况,做出合理的会计估计注册会计师责任：对财务报表发表审计意见两种责任不能相互取代，相互减轻十、确定具体审计目标(一)与各类交易和事项相关的认定发生:记录的交易和事项已经发生 ,且与被审计单位有关完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录准确性 :与交易和事项已有关的金额及其他数据已恰当记录截止:交易和事项已记录于正确的会计期间3、错报风险越大,需要的审计证据可能就越多(二)审计证据的适当性1、审计证据适当性的含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定 ,或发现其中存在错报方面具有可靠性和相关性.
10、相关性和可靠性是适当性的核心2、审计证据的相关性：与审计目标相关3、审计证据的可靠性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响 ,并取决于获取审计证据的具体环境(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠(3)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠(5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠4、充分性和适当性之间的关系分类:交易和事项已记录于恰当的账户(1)两者缺一不可(2)适当性会影响充分性(二)与期末账户余额相
11、关的认定存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务:记录资产由被审计单位拥有或控制 ,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 ,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录(三)与列报相关的认定5、评价充分性和适当性时的特殊考虑十二、分析程序(一)分析程序的目的1、用做风险评估程序,以了解被审计单位及其环境2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用做实质性程序3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体审核(二)用做风险评估程序发
12、生以及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况1、总体要求强制要求已发生,且与被审计单位有关完整性 :所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性 :财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚准确性和计价 :财务信息和其他信息已公允披露 ,且金额恰当2、在风险评估程序中的具体运用将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用,重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比率关系3、在风险评估中运用分析程序的特点：无法提供很高的保证水平(三)用做实质性程序十一、审计证据的充分性和适当性1、总体要求非强制性 间接证据(一)审计证据的充分性（数量的衡量）1、充分性是对审计证据数量的衡量2、注册会计师需获
13、取的审计证据的数量受错报风险的影响2、只有数据间存在稳定的可预期关系时,才有可能运用实质性分析程序3、数据的可靠性：数据的可靠性越高,分析程序将越有效24、做出预期的准确程度：分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性5、已记录金额与预期值之间可接受的差异额差额可接受差异额,无须进一步调查；差额可接十六、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性.(一)两个层次的重大错误风险受差异额,追加审计程序(四)用于总体复核1、财务报表层次列报认定层次2、各类交易、账户余额、1、总体要求强制要求2、总体复核阶段分析程序的特点：集中在财务报表层次3、再评估重大错报
14、风险十三、审计工作底稿的归整1、永久性档案：永久性档案是指那些记录内容相对稳定,具有长期使用价值 ,并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案.2、当期档案：当期档案是指那些记录内容经常变化,主要供当期审计使用的审计档案.审计工作底稿归档的期限审计报告日后60 天内；审计工作底稿的保存期限自审计报告日起,至少保存 10 年十四、审计业务约定书主要作用：1、增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据3、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据十五、审计重要性重要性的含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据报表做出的经济决策,则该项错报就是重大的.重要性贯穿于整个审计过程的始终.对重要性概念的理解:1、重要性概念中的错报包含
