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1、第九章 金融资产 本章重点内容 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产) 1.划分条件:准备近期发售 2.初始计量：应当按照获得时的公允价值作为初始确认金额,有关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。不涉及应收项目。3.持有期间:被投资单位宣布发放的钞票股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。 .后续计量:资产负债表日，公司应将其公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目)。 二、持有至到期投资 划分条件：故意图和能力准备持有至到期 2.初始计量：应当按获得时的公允价值和有关交易费用之和作
2、为初始确认金额。不涉及应收项目。 3.持有期间:在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。4.后续计量:按照摊余成本计量5.减值：账面价值与将来钞票流量现值的差额;可以通过损益转回。 三、应收款项 减值:账面价值与将来钞票流量现值的差额;可以通过损益转回。 四、可供发售金融资产 1.划分条件：不准备近期发售 初始计量：应当按获得时的公允价值和有关交易费用之和作为初始确认金额。不涉及应收项目。 3.持有期间：股票:被投资单位宣布发放的钞票股利计入投资收益。 债券:在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。 4后续计量:资产负债表日,可
3、供发售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积（其她资本公积) .减值:账面价值与公允价值的差额;债券可以通过损益转回，股票可以通过资本公积转回。 典型习题 一、单选题1下列有关金融资产初始计量的表述中，不对的的是( )。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益持有至到期投资,初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额 C贷款和应收款项,初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额 可供发售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入资本公积 答疑编号：针对该题提问对的答案答案解析可供发售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计
4、入初始确认金额。.下列有关金融资产后续计量的表述中,不对的的是()。 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量,公允价值变动计入公允价值变动损益 B.持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量 C.可供发售金融资产,按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积.贷款和应收款项，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 答疑编号：针对该题提问对的答案答案解析贷款和应收款项，按照摊余成本进行后续计量。 3.1月6日A公司从二级市场购入一批债券，面值总额为00万元，利率为3%，年期,每年利息于次年1月7日支付,该债券为1月1日发行。获得时实际支付价款为5
5、25万元，含的全年利息,另支付交易费用0万元，所有价款以银行存款支付。则下列划分金融资产不同类别状况下其表述对的的是(）。 .若划分可供发售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元 B.若划分贷款或应收款项,其初始确认的入账价值为500万元 C.若划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元D.若划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元 答疑编号：针对该题提问对的答案答案解析选项,划分为可供发售金融资产初始确认金额=55+10-503%=2(万元），因此不对的；选项B,不也许划分为贷款或应收款项,因此不对的;选项C,划分为交易性金融资产初始确认金额2550310（万元）,
6、因此对的;选项,划分为持有至到期投资初始确认金额2+105003%520（万元)，因此不对的。 4.12月6日,公司从二级市场购入一批甲公司发行的股票600万股,对被投资公司无控制、无共同控制、无重大影响,A公司不准备近期发售。获得时公允价值为每股4.2元（含已宣布但尚未发放的钞票股利0.元），另支付交易费用8万元，所有价款以银行存款支付。12月31日该股票的公允价值每股为6元。则该金融资产会计解决表述对的的是（)。A.划分为长期股权投资，影响损益的金额为0B划分为可供发售金融资产，影响损益的金额为0 C.划分为持有至到期投资，影响损益的金额为8万元 D.划分为交易性金融资产，影响损益的金额为
7、120万元 答疑编号：针对该题提问对的答案B答案解析划分为可供发售金融资产，公允价值变动计入资本公积不影响损益的金额。 不也许划分为长投，由于有公允价值。应划分为可供发售金融资产。因此不对的。 不也许划分为交易性金融资产，由于不准备近期发售。应划分为可供发售金融资产。因此不对的。 5.月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 00万元的债券。购入时实际支付价款 08.8万元，此外支付交易费用10万元。该债券发行日为1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为年,票面年利率为%,实际年利率为,次年1月日支付上年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其她因素，该持有至到期投资12月3
8、日的将来钞票流量现值为 90万元，则1月3日应确认的投资收益为（ )万元。 A. . 154 C. 2 07254 D 2 083.43 答疑编号:针对该题提问对的答案A答案解析利息调节摊销额20002 08984=164(万元),2月31日摊余成本=2088.86.44 072.54(万元）。1月31日计提减值准备 072.51 90012.54(万元)。12月1日应确认的投资收益=1 90%=76(万元）。 6B公司于3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供发售金融资产；购买该股票另支付手续费等2.5万元。6月30日该股票市价为每股825元，月30日以每股元的价格将
9、股票所有售出,则该项可供发售金融资产影响投资损益的金额为( )万元。 A.-3.5 B. 52.5 8.75D. 3.75 答疑编号：针对该题提问对的答案A答案解析可供发售金融资产影响投资损益的金额1507（1509+22.5)325（万元）。.甲公司对外提供季度财务报告,1月16日以每股6元的价格购进某股票6万股作为交易性金融资产,其中涉及每股已宣布但尚未发放的钞票股利.1元,另付有关交易费用0万元，于月20日收到钞票股利，3月3日该股票收盘价格为每股5元,4月1日以每股.50元的价格将股票所有售出，则该交易性金融资产有关会计解决表述对的的是(）。 A. 影响利润表“营业利润”项目的金额为-
10、24万元 B.影响4月利润表“营业利润”项目的金额为0万元 影响利润表“投资收益”项目的金额为24万元 . 影响月利润表“投资收益”项目的金额-24.4万元 答疑编号:针对该题提问对的答案B答案解析选项A,影响利润表“营业利润”项目的金额605.5605.9-0.4=-24（万元);选项B,影响月利润表“营业利润”项目的金额60(5.5-）30（万元）；选项C,影响利润表“投资收益”项目的金额=6(.5.9）-0.4-24.4(万元)；选项D,影响4月利润表“投资收益”项目的金额=60（55-5.9）24（万元）。 8.资料同上,将交易性金融资产改为可供发售金融资产,其她条件不变。则该可供发售
11、金融资产有关会计解决表述对的的是（ )。 . 影响利润表“营业利润”项目的金额为24万元 . 影响月利润表“营业利润”项目的金额为3万元 影响利润表利润表“投资收益”项目的金额为2万元 D影响4月利润表“投资收益”项目的金额2.4万元 答疑编号：针对该题提问对的答案D答案解析对于可供发售金融资产，选项、C、D四种状况的计算成果是相似的,即影响的金额=收到价款605.-初始投资成本(60.+.）=-24.4(万元)；或收到价款5.5账面价值6-资本公积54.424.4(万元）。 9.7月1日,甲公司从活跃市场购入丙公司月日发行的年期债券1万份,该债券票面价值总额为1 00万元，票面年利率为4.%
12、，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(涉及交易费用)1 022.5万元，其中已到期但尚未领取的债券利息万元。甲公司将该债券分类为可供发售金融资产。12月3日,对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。甲公司因需要资金，筹划于发售所持所有债券投资。则下列表述不对的的是（）。.若因需要钞票仍将所持丙公司债券分类为可供发售金融资产 B.若因需要钞票应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元D持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元 答疑编号:针对该题提问对的答案B答案解析选项A、,若因需要
13、钞票仍将所持丙公司债券分类为可供发售金融资产，不能划分为其她金融资产;选项C，持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值,即1 010万元；选项D，确认资本公积1010-(1 2.525）=10(万元）。 0.5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票1万股，另支付有关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供发售金融资产。2月3日,乙公司股票的市场价格为每股9元。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司估计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的资产减值损失是( )万元。 A. B. 36 C.363 D.
14、 480 答疑编号:针对该题提问对的答案答案解析确认的减值损失=(12083）1205=363（万元)。 二、多选题 .下列有关金融资产减值损失的计量，对的的解决措施有（)。 A.对于持有至到期投资,有客观证据表白其发生了减值的，应当根据其账面价值与估计将来钞票流量现值之间的差额计算确认减值损失 如果可供发售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑多种有关因素后，预期这种下降趋势属于非临时性的,可以认定该可供发售金融资产已发生减值，应当确认减值损失 C.对于已确认减值损失的可供发售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回，计入当期
