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1、内部控制与会计计信息质量摘要：内部控制制是否完善，对对于防范会计计信息失真具具有重要意义义。我国目前前会计信息失失真严重，与与我国企业内内部控制乏力力有关。为了了提高会计信信息质量，减减少会计信息息失真，应当当改善内部控控制环境，建建立健全内部部控制制度。关键词：内内部控制；会会计信息失真真；控制环境境；公司治理理一、完善内内部控制是提提高会计信息息质量的内在在要求防止会计信信息失真是内内部控制的一一项基本目标标。内部控制制的基本目标标包括三个方方面，即财务务报告目标、营营运性目标和和遵循性目标标。实际上，人人们最初建立立内部控制制制度的初衷就就是为了防止止舞弊现象的的发生。通过过内部控制，各
2、各部门和人员员之间相互审审查。核对和和制衡，避免免一个人控制制一项交易的的各个环节，可可以防止员工工的舞弊行为为，也能减少少虚假财务报报告的发生。尽尽管现代内部部控制的目标标已经不仅仅仅局限于防止止财务报告舞舞弊，而由防防弊为主发展展为以兴利为为主。但是，保保证财务报告告的可靠性始始终是内部控控制的一项基基本目标。在现代企业业制度下，所所有权与经营营权高度分离离，资财提供供者往往不亲亲自参与对企企业的管理，而而是将企业交交托给专门的的经理人员经经营管理。这这样，经理人人员与股东等等资源提供者者之间便形成成了委托代理理关系。受托托人必须如实实地向资源提提供者报告企企业的财务状状况和经营业业绩，不
3、得隐隐瞒、欺骗。管管理当局应当当对会计信息息的真实性负负责，如果披披露虚假会计计信息，管理理当局应当承承担相应的责责任。当然，股股东会聘请独独立的第三者者注册会计计师对管理当当局提供的财财务报表的真真实性、公允允性加以验证证，并发表意意见。但管理理当局也应当当建立完善的的内部控制，保保证交易的发发生都经过了了必要的授权权，并进行了了完整。连续续、系统、真真实的记录，按按照会计准则则和其他信息息披露规范编编制财务报告告。这不仅仅仅是审计的需需要，更主要要是管理当局局受托责任本本身的需要。因因此，合理地地保证会计信信息真实可靠靠是管理当局局建立健全内内部控制的一一项重要目标标。1977年年，美国发
4、布布了反国外外行贿法，该该法律明确了了内部控制对对预防和发现现舞弊行为的的作用。该法法要求所有公公开上市公司司设计并保持持内部控制系系统，该系统统应能充分为为下列事项提提供合理保证证：（1）交易经管管理当局授权权；（2）交易被恰恰当地记录以以使编制财务务报表及保持持资产的受托托责任；（33）只有在管管理当局授权权之下才能接接近资产；（4）现有资产应当与记录的受托责任相比较，并采取适当的行动处理任何差异。AICPA（1949）、COSO（1992）、内部审计师协会（IIA）、欧洲中央银行（ECB）以及我国内部控制基本规范等也都将保证财务报表的真实可靠作为内部控制的一项基本目标。二、内部控控制环境
5、是影影响会计信息息质量的首要要因素1985年年，由AICCPA.美国国审计总署（AAA）、FEI、IIA及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会，即Treadway委员会，该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。Treadway委员会（1987）研究后认为，容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易被察觉的情形有：（1）缺乏警觉地监督报告过程的董事会或审计委员会；（2）内部会计控制薄弱或不存在；（3）非经常性或复杂的交易；（4）需要管理当局主观判断的会计估计；（5）缺乏有效的内部审计机构，包括内部审计机构规模不大，限制审计范围。而如果公司
6、道德氛围差则会加剧这些情形。据美国内部审计杂志上的一份调查报告表明，自1986年2月起至1990年11月止已发现的114例欺诈案件，多数与虚假会计信息及内部控制不健全有关（杜滨，李若山2000）。另外，据KPMC对美国3000家大中型公司的调查，舞弊有52是通过内部控制发现的，有47是通过内部审计检查发现的（允许多项选者）。可见，内部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。而企业的控控制环境则是是影响会计信信息质量的首首要因素。控控制环境包括括员工的诚实实性和道德观观、员工的胜胜任能力、管管理当局的管管理哲学和经经营风格、董董事会或审计计委员会、组组织结构、授授予权利和责责任的方式、人人力资源政策策
7、和实施等。控控制环境构成成了一个单位位的氛围。管理当局的的诚实性和管管理哲学，是是充分的公允允披露、防止止敌意隐藏不不利消息或进进行盈余操纵纵的保证。即即使设立良好好的内控也会会因执行者的的能力不足或或道德败坏而而达不到应有有的效果。如如果管理当局局本身就缺乏乏诚实，那么么就会对整个个公司的道德德观形成不利利影响。Trreadwaay委员会（19987）指出出，高级管理理人员的状态态公司环境境或财务报告告编制的文化化是影响财务务报告诚实性性的最重要因因素。尽管有有一套书面的的规定和程序序，如果管理理人员的状态态松散，则更更有可能发生生财务报告舞舞弊现象。事事实上，从会会计信息失真真的动因来看看
8、，关键往往往不在于会计计人员本身舞舞弊，而是由由于企业管理理当局从自身身报酬、聘任任等角度出发发，有进行盈盈余管理甚至至财务操纵、欺欺诈的动机。而而由于制度的的原因，会计计人员往往受受制于管理人人员，不得不不屈从于管理理当局，提供供虚假的会计计信息，欺骗骗外部信息使使用者。管理当局对对内部控制和和财务报告的的关注是防止止出现虚报、漏漏报错误的重重要方面。不不论其他控制制要素是否存存在，管理部部门缺乏诚实实性或对内部部控制不感兴兴趣，都会导导致内部控制制失效。管理理当局对内部部控制的支持持有助于预防防虚报、漏报报错误的发生生。因为管理理当局的态度度将影响到会会计人员和其其他部门的工工作态度，如如
9、果管理当局局对内部控制制重视，企业业内的其他人人就会感觉到到这一点，职职工就会认真真履行其职责责，遵守既定定的控制制度度，财务报告告的差错就会会减少。反之之，如果管理理当局并不关关心内部控制制，并没有给给予有效支持持，那么员工工就不会认真真执行有关的的内部控制制制度。事实上上，许多企业业之所以管理理混乱，就是是因为企业领领导对内部控控制不重视，甚甚至自己随意意破坏有关的的内部控制。如如Treaddway委员员会对1199个19811986年间间被SEC提起诉诉讼的财务报报告舞弊行为为的研究发现现，这些公司司的管理当局局经常能够越越过内部控制制系统。从我我国的许多案案例来看，内内部控制失效效、会
10、计信息息失真的症结结点更是出现现在权力居。因因此，管理当当局对内部控控制的态度是是决定内部控控制是否有效效的关键所在在。三、内部控控制是防止会会计信息失真真的有力保证证导致会计信信息失真的原原因可分为两两类：非故意意性行为和故故意性行为。非非故意性行为为是指由于会会计人员素质质低下或过失失等原因，导导致在会计规规范的范围内内选用会计政政策不当，而而导致加工出出来的会计信信息不能如实实反映企业的的财务状况和和经营业绩；故意性行为为则是会计人人员在内部人人的授意、胁胁迫之下，为为了企业管理理当局的私利利，不遵守有有关会计原则则，故意提供供虚假会计信信息。内部控控制的手段包包括职责划分分、授权批准准
11、、实物控制制、会计系统统控制。内部部审计等。无无论是故意性性失真还是非非故意性失真真，上述控制制手段都能在在一定程度上上起到减少或或预防会计信信息失真的作作用。要进行有效效的控制，必必须要有明确确的职责划分分，使各部门门、岗位和员员工都各负其其责，相互制制约。职责划划分是内部控控制的一个基基本原则，主主要解决不相相容职务分离离问题。所谓谓不相容职务务是指那些由由一个人担任任，既可能发发生错误和弊弊端又可掩盖盖其错误和弊弊端的职务。企企业内部不相相容职务主要要有：授权批批准职务、业业务经办职务务。财产保管管职务、会计计记录职务和和审核监督职职务。这些职职务应由不同同的人员来担担任。更广意意义上，
12、职责责划分包括两两个层面：一一是公司内部部治理结构即即股东大会、董董事会、监事事会、经理等等之间的职责责划分；二是是经理领导的的内部管理机机构、岗位和和人员之间的的组织规划和和职责划分。充充分的职责分分工是为了防防止错误和舞舞弊。通过职职责划分，各各部门和人员员之间相互审审查、核对和和制衡，避免免一个人控制制一项交易的的各个环节，既既可以防止员员工的舞弊行行为，也能减减少虚假财务务报告的发生生。授权批准是是指交易的发发生应当经过过适当的授权权，不允许有有未经授权或或超出授权范范围的交易。这这样，就明确确了管理当局局及各阶层管管理人员、职职工的职责与与权限，如果果出现没有授授权的经营活活动，导致
13、会会计信息失真真，相应的人人应当承担责责任。会计系统控控制要求企业业依据会计法法和统一会计计制度等法律律法规和会计计准则，制定定适合本单位位的财务会计计制度，明确确账务处理程程序和企业的的会计政策，保保持充分的凭凭证和记录，建建立会计凭证证的预先统一一编号、审核核、保管制度度，实行会计计人员岗位责责任制和内部部稽核制度，禁禁止会计人员员越权处理会会计事务。由由于在经济业业务过程中采采取了程序控控制、手续控控制和凭证编编号、核对等等措施，使经经济业务和会会计处理得以以相互联系、相相互制约，从从而防止错误误发生，即使使发生了错误误，也易于自自动检验和自自动纠正，保保证了会计记记录的正确和和完整。内
14、部审计是是内部控制的的一种特殊形形式，其目标标在于“评价经济活活动及其记录录的真实性、合合法性和有效效性”（萧英达等等2000）。内内部审计部门门应对企业的的各种财务资资料的可靠性性和完整性、企企业资产运用用的经济有效效性等进行审审核。开展对对审计委员会会负责的内部部审计有助于于减少和发现现故意性或非非故意性的虚虚报、漏报错错误，并能促促使职工尽量量减少错误。从审计的角角度来看，与与财务报表中中所包含的资资料有关的管管理当局的认认定包括：存存在或发生、完完整性、权利利和义务、估估价或分摊、表表达与披露。存存在或发生是是指在资产负负债表上所有有资产和权益益均存在，收收益表上的所所有收入、费费用、
15、利润和和损失发生在在报表所反映映的会计期间间内。相对应应的错误是“虚报错误”。完整性认认定是指资产产负债表上所所列的所有资资产和权益都都存在且属于于公司所有，收收益表上所列列示的收入、费费用、利润和和损失均发生生在收益表所所反映的会计计期间内。相相对应的错误误是“漏报错误”。权利和义义务的认定是是指在资产负负债表上所列列示的所有资资产均属公司司的权利，所所有负债均属属公司的义务务。估价或分分摊是捐资产产、负债等项项目以恰当的的金额列入财财务报表。所所谓表达与披披露是指会计计报表上的特特定要素被恰恰当地加以分分类、说明和和披露。换一一个角度，所所谓会计信息息失真，简单单地说就是背背离了这些认认定
16、，而运行行有效的内部部控制可以防防止这些错误误。如管理当当局的诚实性性及对财务报报告的关注对对于这五种认认定都有着重重大的影响。而而完整的凭证证、检查证据据和批准手续续，为检查和和复核已发生生的交易提供供了一个有效效的方法，可可以预防和减减少虚报错误误、漏报错误误、权利与义义务方面的差差错。有效的的内部审计可可以降低错误误和编制虚假假会计报表出出现的可能性性。因此，莫茨茨和夏拉夫在在其名著审审计理论结构构中将“令人满意的的内部控制系系统的存在能能排除舞弊行行为的或然性性”作为审计的的一项假设。Tom Lee在企业审计中也将“内部控制的存在可使会计信息避免重大的错误和舞弊”作为审计行为假设。而现代制度基础审计正是基于有效的内部控制可以减少财务报告舞弊这一前提之上。四、我国会会计信息质量量与内部控制
