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1、WMC综合成本管理分析报告、引言从2001年7月至12月，WMC输入了这六个月的成本数据。输出的主要表格有：1. 2001年第三季度和第四季度的资源期间比较分析（编号 A1 , 1份）；2. 2001年第三季度和第四季度的成本对象期间比较分析（编号 B1份）；3. 2001年第三季度和第四季度的部门期间比较分析（编号 C1份）；4. 2001年7月至12月的部门核算表（编号 D1至D6 , 6份）；5. 2001年7月至12月的资源核算表（编号 E1至E6 , 6份）；6. 2001年7月至12月的作业核算表（编号 F1至F6 , 6份）；7. 2001年2001年7月至12月的成本对象核算表
2、（编号 G1至G6, 6份）；8. 2001年7月至12月营业部单位产品平均销售成本月变化趋势图（编号 H1 , 1份）；9. 2001年7月至12月营业部各销售地区单位产品销售成本比较图（编号I1至I6,6份）；10. 2001年7月至12月营业部各销售地区单位产品销售成本表（编号 J1至J6 , 6 份）；11. 2001年7月至12月质量成本月变化图（编号 K1 , 1份）；12. 2001年7月至12月营业部单位销售量的资源消耗表（编号 L1至L6 , 6份）；13. 2001年7月至12月成本对象核算表（编号M1至M6 , 6份）-单位产量的直接 材料、直接费用和间接费用的消耗。根据
3、以上的数据表和图，作出以下WMC 2001 年下半年的成本分析和2002年成本管理持续改进的要求。目的是：1 .评彳t WMC目前的成本结构状况；2 .指出WMC目前的成本管理存在问题；3 . 提出WMC改进成本管理的建议和目标。以下的分析是基于 2001年下半年的生产经营情况（见表 T1-1 ,表T1-2 ）: 表 T1-1摩托车发动机壳体总产量21,376 辆10,365 台7,313 件总人工小时131,159 小时19,947 小时43,568 小时总销售量22,922 辆表 T1-2摩托车（辆）7月8月9月10月11月12月合计2,3463,7805,2153,6233,4702,9
4、4221,376销售量3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922、WMC目前的成本结构状况诊断1.部门成本结构分布（见表 T2-1 ）表T2-1三大部门资源结构分布表（单位：元）部门7月8月9月10月11月12月每月平均总金额3196013314964631591653257794326362839030513321550生产部20.05%17.48%17.05%17.03%15.91%10.28%16%配套部5.33%13.17%6.25%6.13%6.45%6.98%7%营业部59.27%56.79%66.28%65.28%67.82%68.05%64%合计8
5、4.65%87.44%89.58%88.44%90.18%85.31%88%注：部门每个百分点=3321550/100% = 33215.50加权平均计算举例，3196013*20.05%+3149646*17.48%+3159165*17.05%+3257794*17.03%+3263628*15.91%+3903051*10.28%生产部 = =16%3196013+3149646+3159165+3257794+3263628+3903051结论：从以上加权平均总和 88%看，营业部、生产部、配套部是 WMC资源占用最大的前 三个部门，共计 2,922,964 元（=月平均总额 3321
6、550*88% ）。因此，WMC 的成本控制 重点主要在这三个部门。 由于营业部占总运营成本（不含原材料成本）的 64% ,为第一位, 因此这三个部门的控制重点应在营业部。2.资源成本结构分布（见表 T2-2 ）表T2-2资源成本结构分布表（单位：百万元）资源7月8月9月10月11月12月每月平均总金额13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46直接材料76.25%83.04%86.74%82.11%82.85%77.95%82.01%直接费用4.89%3.08%2.35%3.16%2.80%2.36%2.99%间接费用0.41%1.46%0.29%0.40%0.38
7、%0.66%0.59%质量费用1.07%2.02%1.02%0.44%1.46%1.97%1.33%销售费用13.17 %8.02%7.85%11.32%10.36%13.48%10.43%管理费用2.81%1.33%0.94%1.54%1.14%2.54%1.62%财务费用1.37%1.03%0.80%1.01%1.00%1.05%1.02%合计100%100%100%100%100%100%100%注：资源每个百分点=18.46/100% = 18.46 万元结论：从以上加权平均看，直接材料、销售费用、直接费用是前三大费用，由于WMC是每半年和有长期合作关系的供应商签定固定价格的采购合同，
8、因此直接材料费用不会有很大的控制空间。 而由于销售费用是占 WMC整个费用的第二位（10.43% ），而且是可控的， 因此销售费用是控制的重点，这与表T2-1的结论是一致的。3.作业成本结构分布（见表 T2-3 ）表T2-4作业成本结构分布表（单位：万元）作业7月8月9月10月11月12月每月平均总金额5.5827.086.937.417.1411.6465.78发动机零件采购21.12%23.03%22.79%22.19%14.14%14.88%20.03%车体件零件采购78.88%76.97%77.21%77.81%85.86%85.12%79.66%合计100%100%100%100%1
9、00%100%100%注：作业每个百分点=65.78/100 = 6578 元由于发动机零件采购和车体件零件采购均是狭义的采购作业，其总成本为657,800元。该成本不算高，暂时不在控制之列。4.成本对象成本结构分布（见表 T2-4 ）表T2-4成本对象成本结构分布表（单位：百万元）成本对象7月8月9月10月11月12月每月平均总金额13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46产品79.27%86.76%88.93%85.11%85.37%80.59%84.82%X1.57%2.37%1.39%0.78%1.73%2.28%1.68%销售地区12.44%7.49%7.
10、26%10.87%10.00%13.17%9.94%人力资源0.91%0.69%0.47%0.53%0.60%1.70%0.79%资金占用1.38%1.03%0.80%1.02%1.01%1.05%1.02%效率2.53%1.02%0.68%0.68%0.75%0.37%0.92%其他1.90%0.64%0.47%1.01%0.54%0.84%0.83%合计100%100%100%100%100%100%100%注：成本对象每个百分点=18.46/100% = 18.46万元结论：从以上加权平均看，产品纯生产成本占84.82% ,两大管理不善成本（质量和效率）平均占了 2.6% （= 1.68
11、%+0.92% ）,即每月48万元。由于这两项管理不善成本是影响 WMC发展的根本性因素，因此必须重视对这两项成本的控制。另外，从表中看到资金占用 成本平均占了 1.02% （最高是7月的1.38% ,最低是9月的0.80% ）,因此应提高存货的 周转率，降低资金占用成本。三、WMC成本管理分析A. 2001年第三季度和第四季度的管理不善成本期间比较分析表 T3-1成本对象第四季度第二季度差异变化质量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%预防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%鉴定成本180460.03168851.7911
12、608.246.87%内部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本333247.92691397.48-358149.56-51.80%非正常效率损失151400.76201456.22-50054.46-24.85%正常效率损失181847.16489942.26-308095.10-62.88%合计1207615.511676176.36-468560.85-27.95%注：差异=第四季度-第三季度，变化 =差异/第三季度从表T3-1分析，WMC的两大管理不善成本在第四季度比第
13、三季度总体下降了合计27.95% ,其中质量内部故障下降了30.91% ,非正常效率成本损失下降了24.85% 。从表T3-2和表T3-3分析，这种下降是真正有效的：1）单位工时的质量内部故障成本第四季度比第三季度下降了 20% ; 2 ）单位工时的非正常效率损失成本第四季度比第三季度下降了 13% 。表 T3-27月8月9月7-9月 合计10月11月12月10-12月合计摩托车产量数234637805215 1134136233470294210035摩托车总工时2041225152275997316320326 188841878657996发动机产量数2549119822515998188399714874367发动机总工时589531542978120272456241630487920壳体总工时5372
