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1、一、 账簿的意义会计账簿,是由具有一定格式、相互连接的账页组成，以会计凭证为依据,八面威风、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。通过填制和审核会计凭证，可以反映和监督每项经济业务的以生和完成情况,但是,会计凭证的数量很多，又很分散,每张会计凭证所记载的只是个别经济业务的内容。它们所提供的核算资料是零散的。因此，为了把分散在会计凭证中的大量核算 资料加以集中和归类、整理,为经营管理提供系统、完整的核算资料,就算必须设置和登记账簿。设置和登记账簿的主要意义在于,可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，以正确地计算成本费用成果，为财务成果的分配提供依据,利用账簿提供 的资料进行账实核对，可以检查
2、财实是否相符,从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用,账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据,通过设置和登记账簿,既便于保存会计资料和日后查阅使用,双便于会计核算工作的分工。二、 账簿的格式和登方法企业一般设置序时账、部分类账和明细分类账.下面分别课它们的格式和登记方法。、（一） 序时账的格式和登记方法序时账，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。在我国，通常各单位只对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账进行序时核算，以便加强对货币资金的管理。为了防止账页散失的随意抽换，并便于查阅,现
3、金日记账和银行存款日账必须采用麻醉式账簿，并按顺序为每一张账页编号。 现金和银行存款日记账的账页格式一般采用“收入”“支付出和“结余”三栏式。 为了清晰地反映现金和银行存款收付业务和科目对应关系，在收入付出和结余三栏之前就设对方科目栏。现金日记账格式年凭证摘要对方科目收入付出结余月日字号上年结余赵伟预借差旅费提取现金备用支付办公用品费李红交回多余差旅费其他应收款银行存款管理费用2000500001001111现付银付现付现收1211本日合计2100900220000000003本日合计3002802000本月合计3100000000现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证,逐日逐
4、笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证。不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面结余数，并将现金日记面额与库存现金实有娄核对，借以检查每日现金收入、支出和结余情况. 银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，不填制银行存款收款凭证,由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行收款凭证，因而这种业务的存款收入数应根据有关现金付款凭证登记，每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行
5、送来的对账单逐笔核对.（二） 总分类账的格式和登记方法总分类账,简称总账,是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿.总分类账一般采用借、贷、余三栏式订本账；根据要求，在借、贷两栏内,也可以设置对方科目栏，不设对方科目栏和设有对方科目栏的总分类账格式是不一样的。总分类账第一种会计科目：实收资本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号11银收1上年结余收到国家投资000贷贷31本月发生及余额0000贷总分类账第二种会计科目：实收资本见P72总分类账登记的依据和方法，产要取决于所采用的会计核算形式。它可以直
6、接根据各种记账凭证逐笔进行登记,也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。（三） 明细分类账和格式和登记方法明细分类账,简称明细账,通常是根据总分类科目分科目设置,按所属二级或明细科目开设账户,用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，有的也采用卡片式账簿,如固定资产明细账.明细分类账的格式主要有三种（1） 三栏式明细分类账三栏式明细账的格式与三栏总分类账相同，即账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏.这种格式适用于那些只需要进行金额核算,不需要进行数量核算的科目，如应收账款，应付账款等债权，债务结算科目的明细分类核算。（2）
7、 数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账的账页,分别设有收入、发出和结存的数量栏和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的科目，如原材料,库存商品等科目的明细分类核算（3） 多栏式明细分类账多栏式明细账与上两种明细分类账不同，它不是按照有关的明细科目分设账页,而是根据经济业务的特点和经芝管理的需要，在一张账页内按照有关明细科目或明细项止分高若干专栏，用以在一张账页上集中反映有关明细科目或明细科目或明细科目的金额。这种格式主要用于成本费用类科目、收入类科目以及本年利润等科目的明细类核算。各自明细分类账的登记方法,应根据业务量的大小、管理上的需要以及所记录经济业务的内容而定，可
8、以根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记,也可以根据这些凭证逐日或定期汇总登记。三、 登记账簿的规则登记账簿是会计核算工作的一项重要内容，也是一项重要的基础性工作，为了做好记账工作，保证会计核算的质量,在启用和登记账簿时,应当遵守以下几项规则。（1） 为了保证账簿记录的合法性和账簿资料的完整性，明确记账责任,在账簿启用时,必须在账簿扉页上填列“账簿起用和经管人员一览表”（活页账、卡片账一般在装订成册后填列）详细载明账簿的明称、册数、编号、共计页数、启用日期、单位名称、加盖公章，并由会计主管人员和记账人员签单。要换记账人员时，应由会计主管人员监交，在交接记录内，填写交接日期和姿势人员姓名,
9、并由交接人员和会计主定人员签章。（2） 为了使账簿记录保持清晰,耐久,防止涂改，登账时，必须用蓝、黑笔书写，不得使用铅笔或圆笔（银行的复写账页除外）书写，红色墨水只能在结账、划线、改错和冲账时使用。（3） 在总分类和明细分类中,应在首页注明账户的名称和页次,各种账簿都必须按编定的页次逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行登记。如果发生隔页，跳行时,不得随意涂改，应将空页、空行用红线对角划掉，加盖作废字样，并由记账人员签章。（4） 应根据审核无误的会计凭证登账.登账时，应将会计凭证的日期、各类和编号、业务的内定摘要、金额逐项记入账内,同时要在会计凭证上注明账簿的页数或划“沟”符号,表示已经登记入
10、账。（5） 每登记满一张账页时，应加记本页以发生额总数,结出余额,填在账页的最未一行,并在摘要栏内注明“转次页”字样，然后把发生额总数和余额填在下一页第一行,并在此行摘要栏内注明“承前页”字样。（6） 在记账过程中，若账簿记录发生错误，应根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正,不得涂改、挖补、刮擦或用退色药水更正字迹。四、 更正错账方法更正错账方法,一般有以下三种。（一） 划线更正法如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中方案或数字上和笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是:先在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销，然后,将正确的文字或数字用蓝字写在
11、被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章.应当注意的是，更正时，必须将错误的数字文字全部划销，而不能只划销更正其中的个别数字文字，并应保持原有字迹仍可看清，以备查考。（二） 红字更正法红字更正法，一般适用于以下两种情况:（1） 记账后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目有错误，那么应用经字更正法予以更正。例题：以银行存款支付下季度报刊杂志费1200元，在填制记账凭证时，误填借记“管理费用科目并以登记入账.借：管理费用 1200 贷:银行存款 1200更正时，应用红字金额填制定一张会计分录与原错误分录与原记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有错误的账簿记录。借:管理
12、费用 (红字) 1200 贷：银行存款(红字) 12然后,再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并所以用蓝字登记入账借:待摊费用 10 贷：银行存款 120（2） 记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，也应用红更正法予以更正。例题:赵林借支差旅费450元,以现金支付给,在填制记账凭证时，误将金额填为40元，并以据以入账.借：其他应收款 贷:现金40更正时，应按多记的金额用红字填列一张应借,应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据用红字登记入账，以冲销多记金额.借：其他应收款(红字） 90 贷：现金（红字) 0（三） 补充登记法记账以后，如果发现记账
13、凭证和账簿的所记金额小于应记金额,而应借、应贷的会计科目 并无错误，应用补充登记法予以更正。例：总部领用1000元的原材料，在填制记账凭证时，误将金额填为100元并以入账。借：管理费用 100 贷:原村料 更正时,应按少记的金额用蓝字填制一张借，应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证,并据以登记入账。借:管理费用 90 贷：原材料00五、 对账和结账（一） 对账对账是指会计核算中，对账簿记录所进行的核算工作。对账工作的主要内容包括账证核对、账账核对和账实核对本个方面。（1） 账证核对，是指各种账簿的记录与有关会计凭证的核对。（2） 账账核对，是指各种见账簿之间的有关核算指标的核对.它主要包
14、括:部分类账各科目的借方期未余额会计数与贷方余额合计数应核对相等,总分类账现金科目和银行存款科目期未余额分别与日记账期未余额相等,总分类各有关科目的期未余额与其所属和各类明细科目的期未余额之和应相符，会计部门各种财产物资明细分类账期未余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期未余额应核对相符。（3） 账实核对，是指各种财产物资等的账面余额与实存数额相核对.主要包括:现金日记账和账面余额与现金实际库存数额相核对,银行存款日记账账面余额与开户行账目核对，各种材料、物资明细分类账账面余额料、物资实存相核对，各种应收、应付款明细分类账账面余额与有磁债务、债权单位的账目相核对。账实核对，一般是通过财产清查进行的。（二） 结账结账就是在把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期发生之额和期未余额，结账过程的内容和程序，主要包括以下几个方面：（1） 检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若以现漏账、错账,应及时补记、更正。（2） 按昭权责以生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证,并据以登记人账，以正确确定本期收入和费用。（3） 对于需要在月未办理的其他有磁转账业务,如制造费用的分配结转业务、完工成本的结转业务、已售产品成本的结转业务、营业税金的计算登记业务等,均应编制记账凭证，并据以登记入账.（4） 将本期实现的各项收入
