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1、固定资产抵扣增值税有关问题分析固定资产抵扣增值税存在问题及建议1详解固定资产讲项税抵扣问题3。 浅析化工企业固定资产讲项税额抵扣存在得问题及对策22固定资产增值税抵扣得几个问题25。 建造不动产支付得进项税额不能抵扣26。 购入汽车抵扣增值税讲项税要把握二个三点29固定资产评估增值得涉税会计处理31。 固定资产讲项税额得抵扣祇理32固定资产增值税进项税额抵扣范围明确3 4解读财税20091 13号:固定资产抵扣范围得以明确34转让使用过得固定资产有关增值税涉税政策36。财税学习:并购重组中得资产收购双方如何纳税。3 9分析固定资产抵扣增值税存在问题及建议供稿:鞠慧 来源:办税服务厅 发布时间:
2、2011年0 3月02日新增值税暂行条例扩大了增值税抵扣范围，允许一般纳税人购进固定资产抵扣进项 税,该政策对于降低企业设备投资得税收负担，减轻双重征税起着利好作用。但在政策执行过 程中也存在一些问题，需要加以完善。一、固定资产抵扣增值税最新政策简介。自2009年1月1日起,在维持现行增值税税 率不变得前提下，允许全国范围内（不分地区与行业）得所有增值税一般纳税人抵扣其新购进 设备所含得进项税额，未抵扣完得进项税额结转下期继续抵扣、同时，作为转型改革得配套措 施，将相应取消进口设备增值税免税政策与外商投资企业采购国产设备增值税退税政策二、存在得主要问题1、存量固定资产得税款不能抵扣、这次增值税
3、转型改革只允许抵扣新增机器设备所含 税款，对存量固定资产得税款则不准扣除。这就是因为我国固定资产存量相当大，如果所有已 购置固定资产所含税款都允许抵扣，有可能使财政收入缺口过大,从而危及经济得正常运行、 存量固定资产得税款不予抵扣,将在一定程度上造成政策扭曲与逆向调节，造成企业之间不平 等、经营好得企业在同等条件下宁愿购买新得固定资产而不愿实施兼并，从而不利于企业进 行资产重组,诱发盲目投资与重复建设。2、固定资产抵扣相应概念界定不明,造成抵扣模糊。固定资产抵扣相应概念界定不明, 造成抵扣模糊。与固定资产抵扣有争议得相应概念有“动产还就是不动产、与生产经营有关 得设备、实际发生、属于应征消费税
4、得汽车等，虽然增值税条例及其实施细则与相应文件作 了规定，但解释并不十分清楚,各方理解不一，造成固定资产抵扣模糊。如“动产还就是不动产 ”概念界定。实施细则规定“企业购入不动产得进项税金不能抵扣”，并且给出了不动产得定 义:不能移动或者移动后会引起性质、形状改变得财产，包括建筑物、构筑物与其她土地附着 物。照此，电力、石油化工等行业得一些以构筑物形式存在得大型设备，属于不动产。但在固 定资产国标分类上，这些设备又属于专用设备，在动产得范畴内、如电力企业中得输电线路、 炼油生产企业中得储油罐、炼钢厂得熔炼炉等都在此列。这些大型设备就构造而言属于动产, 但其一经建成，又会形成土地附着物，十几年或永
5、久不会移动,又符合不动产定义。如果将上述 资产按不动产对待，不允许企业抵扣,将会给大型石油化工企业带来沉重得税收负担。3、容易带来抵扣混乱。个别纳税人在新政策实施中想方设法打“擦边球”,将非抵扣范 围得固定资产，变换花样进行抵扣，类型主要有以下几点:一就是不动产及其在建工程进项税 额进行抵扣。纳税人将购进得钢材、水泥等用于建筑、修缮房屋、在建工程等取得得增值税 进项发票申请抵扣进项税额。二就是用于职工福利得固定资产进项税额进行抵扣。纳税人将 用于职工食堂、宿舍得电视机、洗衣机、空调等固定资产得增值税进项发票申请抵扣进项税 额。三就是混淆优惠与非优惠项目虚假抵扣。纳税人将机器、机械、运输工具以外
6、及其她与 生产、经营无关得购进货物，如老板及其家属个人使用得笔记本电脑、手机、高档家用电器 等变换开票名称取得得增值税进项发票申请认定抵扣进项税额。四就是挂靠企业购进固定资 产虚假抵扣。某个人购进得运输车辆，挂靠注册在某公司名下，汽车销售公司将增值税专用发 票开具给该公司,该公司将取得得增值税发票申请抵扣进项税额。五就是虚增固定资产抵扣 进项税额。有些企业为了达到少缴税款目得，以虚构得固定资产购入来抵扣进项税额,如向小 规模纳税人购入固定资产后虚开增值税发票抵扣,或取得小规模纳税人购入固定资产后以该 一般纳税人名义开具得转手倒买增值税发票等抵扣进项税额。4、税收管理方面问题。一就是认证系统人机
7、结合不科学、由于购进固定资产与购进原 材料在同一张发票一并认证，防伪税控认证系统只能认证发票得真伪，而对当期认证发票中含 有得购进其她非抵扣项目不能识别。操作人员通过其她信息对发票内涵虽有疑义，但对其不 该抵扣得具体金额、数量划分不开。二就是税收管理员日常管理不到位。现行税收管理模式 就是充分建立在纳税人纳税遵从度较高前提之下，纳税人固定资产进项税额抵扣就是否正确, 除了纳税评估与税务稽查能实地核实外，主要靠税收管理员日常巡查才能发现问题。如果税 收管理员日常管理不到位，固定资产进项税额抵扣就失去了控管。三就是税收政策宣传不及 时到位。在调查中发现，有10%得纳税人对税法宣传不满意，主要问题就
8、是对增值税转型后 最新得法律、法规、新政策执行中得办税流程等信息不能及时了解，通过网络查询缺乏行业 针对性、三、解决问题得建议1、存量固定资产得税款视财政税收状况分期抵扣。存量固定资产投入到生产与流通领 域长期使用，其价值尚未完全转移到产品成本中去。从公平角度讲，其所含增值税应与增量固 定资产得增值税一并抵扣,并彻底解决出口商品得增值税退税问题、为了保证增值税转型改 革得顺利进行，存量固定资产得增值税可采取两种处理方案:第一种方案就是将存量固定资产 得原值扣除截止到2009年得折旧额得到净值，按照净值计算出来得进项税额进行分期抵扣; 第二种方案就是将存量固定资产得增值税分离出来,作为待扣税款先
9、挂在账上,根据增值税转 型改革后得财政状况再分期消化、我们可以视财政状况来选择处理方案，如果财政状况不太 好,则采用第一种方案;反之，则采用第二种方案。这既不影响增值税得彻底转型,又不会形成转 型初期对财政得过渡冲击。2、明确固定资产抵扣相关概念。一就是区分动产与不动产。以固定资产分类国标 94版一2006修改版为准,在此范围内掌握执行、与建筑物、构筑物验收不可分割得设备、 器具、工具等名义上得动产不能作增值税进项抵扣;相反,对于那些与不动产验收可以分割得 设备、器具、工具等固定资产,其进项税额可以抵扣。二就是实际发生进行判断。建议同时 符合以下三方面，才可判断“实际发生”。一就是取得20 0
10、 9年1月1日以后开具得增值税扣 税凭证;二就是20 0 9年1月1日以后,固定资产已验收入库并安装可使用,与发票（增值税扣 税凭证）内容相匹配并记入当月固定资产账册;三就是确定了货款支付得实质内容。税收管理 员定期或不定期对其进行巡查，及时掌握企业已抵扣税额得固定资产改变用途、发生视同销 售行为或损失等情况。3、加强固定资产进项税额抵扣与使用环节得管理。一就是加强对实物与资金得核查, 确定企业购入固定资产得实际发生时间，防止随意调节开票日期,将以前年度购进得固定资产 作为当期新购申报抵扣税款;二就是对固定资产红字发票核查，防止通过调换以前年度发票达 到抵扣税款目得;三就是对企业外购固定资产得
11、具体用途、生产厂家、购货合同进行核对，核 查外购得固定资产就是否与生产经营有关，严防专用于非应税项目、免税项目、集体福利或 个人消费品得购进申报抵扣税款。做到账账核对、账实核对、票物核对，账表核对、主管税 务部门要加强增值税一般纳税人固定资产得日常监管，辅导企业如实建立固定资产税收管 理台账，将外购或自制固定资产得日期、名称、用途、使用期、存放地、抵扣税款等基本 情况在台账中逐一列明、4、畅通政策反馈，加大处罚力度、建议上级税务机关广泛收集基层税务机关与纳税人在 执行增值税转型政策执行过程中遇到得问题,及时研究制定相应得政策,明确细化相关内容， 便于基层税务机关与纳税人遵照执行,确保国家税收政
12、策能够执行到位,达到增值税转型政策 改革得预期目标、加大对税收违法行为得打击力度。每一项新得税收政策出台，征纳双方都 有一个接受、理解得过程，对纳税人由于接受得信息不全面或者理解上得偏差产生得税收问 题，税务机关通过纳税评估、提醒服务等手段，促使纳税人改正错误;对于以各种方法恶意违反 税收法律法规与政策得纳税人，通过税务稽查给予严厉打击,加大处罚力度，促使纳税人自觉 提高纳税遵从度，依法诚信纳税。详解固定资产进项税抵扣问题一、固定资产进项税得抵扣仅限于一般纳税人 新条例规定“在中华人民共与国境内 销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物得单位与个人为增值税得纳税人，应当 依照本条例缴纳增
13、值税。”因此，非增值税纳税人,即从事营业税暂行条例规定劳务得企业， 比如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进得设备等固定资 产，其进项税不允许抵扣、其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。小规模纳税人按3%得征收 率计算当期应纳增值税额,只有一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”得 公式计算当期应纳税额。可见“进项税”就是针对一般纳税人得特有概念，因此一般纳税人购 进固定资产其进项税额在符合新条例及国家有关规定得前提下，才可以抵扣。小规模纳 税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。a 第三，要正确理解进口货物应 缴纳得增值税与增
14、值税进项税抵扣之间得关系、新条例规定进口货物得单位与个人为增 值税得纳税人，怎么理解呢？这里得单位与个人,既包括从事销售货物、提供加工、修理修配 得单位与个人，也包括从事营业税暂行条例规定劳务得单位与个人,只要这些单位与人通 过中华人民共与国海关进口了货物，就应该按照17%或1 3%得税率缴纳增值税，而与该已纳 增值税就是否抵扣无关。增值税进项税抵扣就是针对一般纳税人而言得，既一般纳税人因进 口设备等货物而向海关缴纳得增值税,在符合增值税条例与有关规定得前提下，可以抵扣 当期应纳得销项税。二、新条例中可抵扣进项税得固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其她与生产、 经营有关得设备、工具、器具。
15、财税（1993） 3 8号文件印发得中华人民共与国增值税暂行条例实施细则第十九条，条 例（注:指19 9 3年发布得老增值税暂行条例）第十条所称固定资产就是指:（一）使用年限超过 一年得机器、机械、运输工具以及其她与生产、经营有关得设备、工具、器泉二）单位价值 在2000元以上，并且使用年限超过两年得不属于生产、经营主要设备得物品”。新条例允许购进固定资产得进项税额可以从销项税中抵扣，但没有改变固定资产得定 义。其次,根据新营业税暂行条例“在中华人民共与国境内提供本条例规定得劳务、转让 无形资产或者销售不动产得单位与个人，为营业税得纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”、什 么就是无形资产?什么就
16、是不动产?国税发19 9 3 149号国家税务总局关于印发营业税 税目注释（试行稿） 得通知做了解释，无形资产就是指不具实物形态、但能带来经济利益得 资产,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、转 让商誉。不动产就是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变得财产,包括建筑物或构筑物 与其她土地附着物。可见，会计与税法对固定资产得定义就是不同得，会计包括机器设备与房 屋建筑物,但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设备,销售房屋建筑物得行为属于营业税 征税税目。A 三、一般纳税人购进得下列固定资产，其进项税不得抵扣1、用于非增值税应税项目、非增值税应税项目，就就是营业税应税项目，一般纳税人将购进 得固定资产用于营业税项目，其固定资产进项税不得抵扣,比如某公司就是一般纳税人主要从 事服装生产，同时兼营服装设计,2009年1月10日因设计需要购进了一
