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1、第八章个个人所得得税检查查方法本章主要要介绍个个人所得得税纳税税义务人人、扣缴缴义务人人、征税税范围、计税依依据、适适用税率率、应纳纳税额、税收优优惠和个个人所得得税特殊殊业务的的检查，重重点内容容包括各各税目的的区分和和特殊业业务的检检查。第一节 纳税义义务人的的检查个人所得得税纳税税义务人人依据住住所和居居住时间间两个标标准，可可区分为为居民纳纳税义务务人和非非居民纳纳税义务务人。一、政策策依据1居民民纳税义义务人（1）在在中国境境内有住住所，或或者无住住所而在在境内居居住满一一年的个个人，从从中国境境内和境境外取得得的所得得，依照照本法规规定缴纳纳个人所所得税。（个个人所得得税法第一条）
2、（2）在在中国境境内有住住所是指指纳税人人因户籍籍、家庭庭、经济济利益关关系而在在中国境境内习惯惯性居住住。（个个人所得得税法实实施条例例）第第二条）（3）在在中国境境内居住住满一年年，是指指在一个个纳税年年度中，在在中国境境内居住住满3665日。在计算算居住天天数时，对对在一个个纳税年年度中一一次不超超过300日或者者多次累累计不超超过900日的离离境视为为临时离离境，不不扣减其其在华居居住天数数。（个个人所得得税法实实施条例例第三三条）（4）在在中国境境内无住住所，但但是居住住一年以以上五年年以下的的个人，其其来源于于中国境境外的所所得，经经主管税税务机关关批准，可可以只就就由中国国境内公
3、公司、企企业以及及其他经经济组织织或者个个人支付付的部分分缴纳个个人所得得税；居居住超过过五年的的个人，从从第六年年起，应应当就其其来源于于中国境境外的全全部所得得缴纳个个人所得得税。（个个人所得得税法实实施条例例第六六条）（5）年年所得112万元元以上的的纳税义义务人，在在年度终终了后33个月内内到主管管税务机机关办理理纳税申申报。（个个人所得得税法实实施条例例第三三十六条条）2非居居民纳税税义务人人（1）在在中国境境内无住住所又不不居住或或者无住住所而在在境内居居住不满满一年的的个人，从从中国境境内取得得的所得得，依照照本法规规定缴纳纳个人所所得税。（个个人所得得税法第一条）（2）在在中国
4、境境内无住住所，但但是在一一个纳税税年度中中在中国国境内连连续或者者累计居居住不超超过900日的个个人，其其来源于于中国境境内的所所得，由由境外雇雇主支付付并且不不由该雇雇主在中中国境内内的机构构、场所所负担的的部分，免免予缴纳纳个人所所得税。（个个人所得得税法实实施条例例第七七条）（3）根根据国税税发1199441448号文文件规定定，对在在中国境境内无住住所的个个人取得得工资薪薪金所得得的个人人所得税税有关规规定，详详见表88-1。中国境内内无住所所的个人人取得工工资薪金金所得的的个人所所得税有有关规定定表8-11 90天内内183天天内（有有税收协协定）1、境内内工作期期间的所所得由中中
5、国境内内雇主支支付的应应缴个人人所得税税，境外外支付的的则免交交。2、境外外工作期期间的所所得，无无论境内内还是境境外支付付均免。90天1年183天天1年（有有税收协协定）1、境内内工作期期的所得得由中国国境内雇雇主支付付的应缴缴个人所所得税，境境外支付付的也应应缴个人人所得税税。2、境外外工作期期间的所所得，无无论是境境内还是是境外支支付均免免。15年年1、境内内工作的的所得由由中国境境内雇主主支付的的应缴个个人所得得税，境境外支付付的也应应缴个人人所得税税。2、境外外工作期期间的所所得由中中国境内内雇主支支付的部部分应缴缴个人所所得税，境境外雇主主支付的的免缴。担任境内内企业高高层管理理职
6、务的的人员无无时间划划分规定定缴纳个人人所得税税参照上上述规定定办理。二、常见见涉税问问题1.居民民纳税人人和非居居民纳税税人划分分不清。2.居民民纳税人人和非居居民纳税税人义务务划分不不清。3.年收收入超过过12万万元的纳纳税人未未办理纳纳税申报报。三、主要要检查方方法1. 对对在中国国境内任任职的外外籍人员员，检查查其与任任职单位位签署的的合同、薪酬发发放资料料，对照照个人护护照记录录，到进进出境机机关核实实了解进进出境时时间，并并根据相相关税收收协定的的规定，判判断其属属居民纳纳税人还还是非居居民纳税税人。2. 检检查居民民纳税人人在境内内、外取取得的所所得是否否履行纳纳税义务务时，需需
7、要通过过与国际际税收管管理部门门进行情情报交换换，调查查其在境境外取得得所得的的情况，核核对其境境内、外外取得所所得的申申报资料料，从中中发现疑疑点，并并将相关关疑点呈呈交国际际税收管管理部门门，由其其负责查查询个人人所得税税境外缴缴纳情况况，确定定是否存存在居民民纳税人人按非居居民纳税税人履行行纳税义义务的情情况。3.检查查企业“应应付职工工薪酬”、“应付付利息”、“财务务费用”等等账户，通通过相关关部门查查询纳税税人买卖卖股票、证券、基金及及福利彩彩票等所所得，特特别是对对于在两两处以上上兼职取取得收入入的个人人要采取取函证、协查或或实地核核查等方方式，检检查确认认个人在在一个纳纳税年度度
8、取得的的各项所所得汇总总是否达达到122万元以以上，是是否按规规定进行行申报。 例8-11 外籍籍个人居居住相同同天数，为为何承担担纳税义义务不同同美籍个人人张某，韩韩籍个人人刘某，同同时于220066年7月月31日日至20007年年12月月1日来来华讲学学，实际际居住116个月月。在华华讲学期期间，每每月可获获中方支支付的工工资、薪薪金收入入7万元元，同时时美籍人人员在本本国还有有固定收收入每月月折合人人民币11l万元元，韩籍籍人员在在本国还还有固定定收入每每月折合合人民币币10万万元。经经检查发发现，该该二人在在中国境境内实际际居住天天数超过过3655日，但但该二人人在一个个纳税年年度中在
9、在中国境境内居住住未满3365日日。根据我国国与美国国的税收收协定有有关停留留期间的的规定是是以公历历年计算算的。由由此可确确认美籍籍个人张张某为非非居民纳纳税人，应应仅就其其在中国国境内取取得的所所得申报报缴纳个个人所得得税。根据我国国与韩国国签订的的税收协协定，有有关停留留期间的的规定是是以任何何连续112个月月计算的的，该韩韩籍个人人居住天天数已超超过3665日，由由此可确确认韩籍籍个人刘刘某为居居民纳税税人，应应就其在在中国境境内和境境外的全全部所得得缴纳个个人所得得税。第二节 扣缴缴义务人人的检查查一、政策策依据 个人所得得税以支支付所得得的单位位或者个个人为扣扣缴义务务人。扣扣缴义
10、务务人应当当按照国国家规定定办理全全员全额额扣缴申申报。 （个个人所得得税法第八条）扣缴义务务人在向向个人支支付应税税款项时时，应当当依照税税法规定定代扣税税款，按按时缴库库，并专专项记载载备查。所说的的支付，包包括现金金支付、汇拨支支付、转转账支付付和以有有价证券券、实物物以及其其他形式式的支付付。 （个个人所得得税法条条例第第三十五五条）二、会计计核算扣缴义务务人代扣扣代缴个个人所得得税会计计核算如如下：扣扣税时，借借记“应应付职工工薪酬”、“应付付股息”、“利润润分配”等等科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。解缴税款时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。三、
11、常见见涉税问问题1.扣缴缴义务人人未按规规定代扣扣税款。2.代扣扣的税款款未按规规定期限限解缴入入库。四、主要要检查方方法1.检查查“应付付职工薪薪酬”、“应交交税费应交交个人所所得税”等等明细账账，审查查职工薪薪酬发放放单，核核实职工工的月工工资、薪薪金收入入，对达达到征税税标准的的，扣缴缴义务人人是否按按规定履履行代扣扣税款义义务。2.检查查“生产产成本”、“管理理费用”、“产品品销售费费用”等等明细帐帐，核查查企业是是否有支支付给临临时外聘聘的技术术人员的的业务指指导费、鉴定费费，是否否有列支支的邀请请教授、专家的的授课培培训费、评审费费等，是是否按规规定履行行代扣税税款义务务。3.检查
12、查“利润润分配应付付股利”、“财务务费用”等等账户，核核实对支支付给个个人的股股息、红红利、利利息是否否全额计计算扣缴缴税款。在对金金融机构构检查时时，检查查支付给给个人的的储蓄存存款利息息是否按按规定履履行代扣扣代缴税税款义务务，是否否及时解解缴代扣扣税款。4.检查查直接在在各成本本、费用用账户中中列支或或通过其其他渠道道间接支支付给员员工的各各种现金金、实物物和有价价证券等等薪酬，是是否按规规定全部部合并到到工资、薪金中中一并计计算应扣扣缴的税税款。5.检查查企业“应应交税费费应应交个人人所得税税”明细细账户、员工薪薪酬收入入明细表表和个个人所得得税扣缴缴情况报报告表及及完税证证或缴款款书
13、，查查看账表表数额是是否相符符，代扣扣税款是是否正确确、完整整，是否否按规定定期限解解缴税款款。 第三节 征税税范围的的检查一、政策策依据 1.下列列各项个个人所得得，应纳纳个人所所得税：一、工工资、薪薪金所得得；二、个体工工商户的的生产、经营所所得；三三、对企企事业单单位的承承包经营营、承租租经营所所得；四四、劳务务报酬所所得；五五、稿酬酬所得；六、特特许权使使用费所所得；七七、利息息、股息息、红利利所得；八、财财产租赁赁所得；九、财财产转让让所得；十、偶偶然所得得；十一一、经国国务院财财政部门门确定征征税的其其他所得得。（个个人所得得税法第第二条）2.自220000年1月月1日起起，对个个
14、人独资资企业和和合伙企企业停止止征收企企业所得得税，其其投资者者的生产产经营所所得，比比照个体体工商户户的生产产、经营营所得征征收个人人所得税税。（国国发220000166号）3.个个人所得得税法条条例第第八条明明确规定定了各项项个人所所得的征征税范围围，详见见表8-2。个人所得得税征收收范围表8-22 税目、税税率征税范围围1工资资、薪金金所得（5%-45%）指个人因因任职或或者受雇雇而取得得的工资资、薪金金、奖金金、年终终加薪、劳动分分红、津津贴、补补贴以及及与任职职或者受受雇有关关的其他他所得。2个体体工商户户的生产产、经营营所得（5%-35%）(1)个个体工商商户从事事工业、手工业业、
15、建筑筑业、交交通运输输业、商商业、饮饮食业、服务业业、修理理业以及及其他行行业生产产、经营营取得的的所得；(2)个个人经政政府有关关部门批批准，取取得执照照，从事事办学、医疗、咨询以以及其他他有偿服服务活动动取得的的所得；(3)其其他个人人从事个个体工商商业生产产、经营营取得的的所得；(4)上上述个体体工商户户和个人人取得的的与生产产、经营营有关的的各项应应纳税所所得。3对企企事业单单位的承承包经营营、承租租经营所所得（55%-35%）是指个人人承包经经营、承承租经营营以及转转包、转转租取得得的所得得，包括括个人按按月或者者按次取取得的工工资、薪薪金性质质的所得得。4劳务务报酬所所得（220%）是指个人人从事设设计、装装潢、安安装、制制图、化化验、测测试、医医疗、法法律、会会计、咨咨询、讲讲学、新新闻、广广播、翻翻译、审审稿、书书画、雕雕刻、影影视、录录音、录录像、演演出、表表演、广广告、展展览、技技术服务务、介绍绍服务、经纪服服务、代代办服务务以及其其他劳务务取得的的所得。5稿酬酬所得（20%）是指个人人因其作作品
