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1、1服装上市公司应收账款内部控制的研究前言 COSO报告自发布之日起就在不断增补完善，用来专门研究内部控制问题。COSO内部控制框架于1995年11月发行控制指导纲要，对于加强企业内部控制具有重要意义。服装行业上市公司为从激烈的市场竞争中生存下来和占据有利地位，于2017年实行行业创新并取得成效。上市企业内部控制论坛在2018年10月29日发布了浙江上市企业2017年的内部控制指数报告，在宣读的30家企业中，只有一家上市服装企业，即森马服饰，且排行25。从这份报告中了解到服装行业相比其他行业，上市公司的内部控制强的不多。除此之外，内部控制已经成为了IPO能否过会的重要因素，可见内部控制作用的范围
2、越来越大，在公司发展中占据着越来越重要的地位。内部控制强的典型特征包括监管处罚，诉讼风险低，管理层人员稳定，资金链运转正常，经营活动现金流高。所以应该将培养完整内部控制体系作为上市服装企业目标，以改变整个服装行业内部控制较弱的现状。内部控制是一方面，另一方面应收账款也应重视，因为中国国内公司的应收账款普遍存在问题。赊销作为一种惯用的销售手段，更有利于赢得顾客青睐。与此同时，也会暴露弊端，招致祸患。如赊销过度，应收账款收回不及时导致现金流断裂，使企业不能持续经营等。因此应收账款内部控制工作的顺利进行对企业可持续健康发展有着不可替代的作用。一、 应收账款内部控制的概述（一） 应收账款的含义应收账款
3、主要是指企业在正常经营期间，因相关业务的开展，如销售商品、提供劳务等，使得购买单位需要向企业支付的款项。对于应收账款这项债权而言，它是公司开展销售业务的产物，极大的增加了企业的经营成本。在应收账款中，主要包括以下五类账款：应收销货款；分期应收账款；预付账款；应收票据；其他应收账款。在本文中，笔者对应收销货款进行了重点阐述。服装上市公司应收账款对象有普通客户和经销商，对普通客户直接销售产品，提供服务。经销商是从服装上市公司购买产品，拥有产品所有权，经营活动几乎不受供货一方影响。但经销商是销售渠道链的一个重要环节，从中能获取大量市场信息，因此对经销商进行调查尤为重要。应收账款增加意味着成本费用增加
4、，该项成本费用主要包括以下三类：机会成本。此类成本主要指的是公司把应收账款当作一项短期投资，以此来提高其市场份额，进而导致公司其他方面的收入不断减少；管理成本。此类成本主要包括通讯费、诉讼费、差旅费等相关费用；坏账成本。此类成本主要指的是公司无法收回应收账款所造成的坏账损失，在这之中，应收账款余额同坏账成本存在正相关关系，即坏账成本会随着应收账款余额的增加而增加。在本文中，笔者对应收账款成本内的管理成本与坏账成本进行了重点阐述。应收账款内部控制主要指的是，当企业销售的商品或者产品已经被挂在账面上时，需要加强对于相关应收账款工作（如坏账准备、核对应收账款等）的管理。在进行应收账款内部控制时，需要
5、确保应收账款的真实性与可靠性，并确保企业能够及时收回应收账款，进而降低出现坏账损失的可能性。（二） 应收账款内部控制的概念 应收账款内部控制主要指的是，根据国家相关的法律法规，企业通过一系列的措施（如完善客户信用评价体系、制定信用标准规范等）来自行调控其应收账款的一种系统。通过应收账款内部控制，企业能够有效的控制其应收账款财务。如公司规定了应收账款周期，确定了应收账款的回收日期，那么一旦超过规定期限就必须采用控制手段。总之，就是确定应收账款控制目标，选择控制办法，采取必要的风险防范措施。服装上市公司容易受季节性影响和潮流变动影响，总有库存大量积压。赊销作为促销手段使应收账款增加，不仅拓展了市场
6、，增加了销量，还减轻了公司库存积压负担。存货是企业资产的重要组成部分，关系着企业发展。因此要仔细控制应收账款增长，降低应收账款在资金中占用比例，减少损失，及时有效预防。二、 服装上市公司应收账款内部控制的问题（一） 服装上市公司应收账款特点 1. 应收账款数量数额大证监会明确指出，目前我国共拥有以下几大类行业：电力、热力、燃气与水的生产及供应行业；采矿业；制造业；批发与零售业；信息传输行业；交通运输、仓储与邮政业；科研与技术服务业；农、林、牧、渔业；金融业；住宿与餐饮业；教育行业；卫生与社会工作；房地产业；文化、体育以及娱乐行业；建筑行业；租赁与商务服务行业；居民服务、修理与其他服务业；软件与
7、信息技术服务业；综合等行业。在本文中，笔者主要对应收账款规模前十位的上市企业行业进行了分析。图2-1所显示的是2018年上市企业各行业的应收账款规模：、图2-1 2018年上市公司各行业应收账款规模根据图2-1所显示的信息可知，在众多行业中制造业、建筑业、批发和零售业应收账款规模比其他行业大，排名前三，其中制造业应收账款规模最大，而服装行业属于制造业，因此应收账款规模也小不了，上市公司更要重视应收账款问题。2. 赊销比例大且坏账率高现阶段，许多企业在经营的过程中都面临着赊销的风险，很难做到完全利用现金发货，但如果依靠赊销发货，又常常会遇到拖欠甚至无法收回货款的情况。因此在当前的市场经济下，哪个
8、企业的销售条件更好，那么它就能够获得更多的客源。高库存一直是服装企业普遍面临的遭遇，受季节性因素影响，存货数量呈增长趋势，受库存压力的影响，导致诸多服装企业相继出现打折以及闭店的“热潮”。在这种情况下，赊销成为了服装企业的首选。通过赊销，解决了企业库存高的问题，但赊销过多，内部控制执行又不到位，会使应收款项无法收回，坏账率居高不下，对企业经营不利。降低赊销风险是企业迫切需要解决的。3. 服装市场竞争激烈为了在服装市场竞争中生存下来和占据优势，提高市场占有率，应收账款成为常用手段。在竞争激烈的外部环境下，企业为了增加销售收入，急于实现这一目的易忽视风险，在没有做好充足的信用分析前提下，草率签订销
9、售合同。服装企业注重销售，忽视内部控制会给企业造成麻烦。应把应收账款内部控制作为固定化的长期任务，不能松懈，企业才有更可靠的保障。（二）服装上市公司应收账款内部控制存在问题 1.经营成本增加库存压力大 对比每家财会报告可知，运营成本提高已变成服装公司无法规避的难题。如下表2-1显示。表1-1 2016年服装公司经营成本增长率的横向对比（%）公司增长率经营收入增长率经营成本增长率毛利率红豆Hodo男装32.8334.41-0.87美尔雅3.7012.36-3.91贵人鸟3.094.2-0.55数据来源：https:/ 2016年服装企业关店情况数据来源：https:/ 赊销期间收不回货款对贵人鸟
10、2016-2018年半年度应收账款账龄分析。期限分为6个时段，1-6个月，7-12个月，1年之内小计，1到2年，2到3年，3年之上，分析应收账款所占比例，如下表2-2所示。表2-2 贵人鸟公司应收账款账龄分析表账龄2016年半年度2017年半年度2018年半年度金额（万元）比例金额（万元）比例金额（万元）比例1-6个月99917.7832.60%114378.2526.50%97103.6933.51%7-12个月40479.3213.21%43899.1919.03%69728.0712.86%1年以内小计140397.1045.81%158277.4445.54%166831.7646.3
11、8%1至2年15394.165.02%22627.228.63%31617.046.63%2至3年9726.143.17%1976.160.26%951.420.58%3年以上573.600.19%125.590.04%131.430.04%合计306488.10100%341283.35100%366363.41100%数据来源：巨潮资讯网官网http:/ 贵人鸟公司非财务报告内控重要缺陷非财务报告内控重要缺陷 缺陷描绘业务领域缺陷整改状况/整改计划重要缺陷未获得解决对经销商供应资金支持，重点用作销售商偿还到期金融机构债务与兑付到期商业承兑汇票资产管理2018年上半年逐渐停止对经销商提供资金支持，2018年下半年不再对经销商提供资金支持。重要业务控制体制存
