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1、华北科技学院毕业设计（论文）浅析建筑施工企业的税收筹划目 录文献综述1中文摘要及关键词6外文摘要及关键词71 绪论82 建筑施工企业营业税筹划92.1对建筑工程承包的税收筹划102.2 对安装工程的税收筹划11 2.3对合作建房的税收筹划112.4利用计税依据进行税收筹划122.5对纳税义务发生时间进行税收筹划143 建筑施工企业混合销售方式的营业税、增值税筹划154 建筑施工企业所得税筹划184.1利用固定资产折旧政策进行税收筹划184.2控制固定资产修理支出金额的税收筹划184.3对办理外出经营证明的税收筹划184.4对分期预缴、年终汇算清缴的税收筹划194.5利用集团的优势进行合理的税收
2、筹划195 建筑施工企业个人所得税筹划195.1 利用计税依据及税率的税收筹划195.2利用公积金进行税收筹划215.3异地施工项目尽量办理回所在地纳税或申请查账征收215.4合理提高职工福利的税收筹划216 建筑施工企业印花税筹划227 结论23参考文献25致谢26税收筹划是财会和税收理论界的热点问题，它作为一门涉及税收学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴边缘学科，一直以来深受我国财会和税收理论工作者和实践工作者的关注，对税收筹划进行了广泛讨论和深入研究，召开理论研讨会，出版学术专著，发表专业论文等。大量的文献资料对论文的写作奠定了坚实的理论基础，笔者关于文献的收集与学习主要有三个途径
3、，一是利用自己过去学习过的课本、专著，以求学以致用；二是上网查找有关书刊资料，以求文献的时效性；三是到图书馆查阅相关文集资料，以求了解以住的研究方法。为了能准确地深入研究建筑建筑施工企业的税收筹划，笔者首先从总体上对企业的税收筹划的国内外文献进行了分析。通过对文献资料的学习，了解到关于税务筹划的概念国内国外有关书刊的解释都不尽相同，具有代表性的观点有以下几种： 1、荷兰国际财政文献局编著的国际税收辞汇中认为：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 2、美国WB梅格斯博士在会计学中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用
4、的方法可称之为税务筹划少纳税和递延纳税是税务筹划的目的所在。”另外还说：“在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税务筹划。” 3、中国税务百科全书的解释：“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。”中国人民大学张中秀教授在公司避税节税转嫁筹划一书中是这样定义的：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”全国著名税务筹划专家贺志东将纳税筹划分为广义和狭义两种，其中“狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺
5、陷进行非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为狭义的纳税筹划包括节税筹划、税负转嫁筹划和避税筹划。”针对这几种观点，笔者更认同张中秀教授的观点，即纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。我国税收筹划的发展经历了一个曲折的过程,近几年税收筹划得到了快速发展,在理论界的探讨如雨后春笋般涌起,并相应在税收实践中得到了不同程度的运用。很多学者对于税收筹划的原则都达到了共识：1、效益成本原则。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标，要想实现企业价值
6、和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。2、合法性原则。税收筹划应是在遵守国家法律、法规的前提下进行筹划，选择最优纳税方案，与刻意偷税、漏税、避税应区别开来，不能混为一谈。3、前瞻性原则。税收筹划应在企业进行投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，即在国家和企业税收法律关系形成以前，事先对纳税事项进行安排，尽可能减少应税行为的发生，以达到最低纳税额度。4、风险与收益的均衡原则。纳税人的的筹划风险与纳税收益是并存的，必须注意收益与风险的综合平衡。随着房地产行业的升温，与之相适应的建筑行业也日趋繁荣。由于建筑业建设周期长、投资大，有总承包、分包和转包等多样业务运营形式，工作的流动性较大，所以建筑
7、业的税收管理具有其复杂性和独特性，相应地也为税收筹划提供了空间。而又由于营业税属于建筑施工企业的主要税种，且税收筹划的空间更大，所以很多学者对建筑建筑施工企业的税收筹划的研究又集中在对营业税的研究，关于营业税的研究，很多学者都涉及到的税收筹划方式有以下几种：1、对建筑工程承包的筹划根据中华人民共和国营业税暂行条例规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；若建筑工程承包公司不与建设
8、单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。 2、安装工程的税务筹划 从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。 3、对合作建房的筹划合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种是“以物易物
9、”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。4、利用计税依据进行筹划对购进原材料、其他物资和动力进行的税收筹划根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十八条的规定，“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程的用原料及其他物资和动力的价款。”按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款
10、；一物多用，提高原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。 5、对纳税义务发生时间进行筹划 掌握建筑营业税的纳税时间，避免提前纳税浪费资金的时间价值。除了以上几种常见的建筑建筑施工企业的税收筹划外，有的学者还提出了另外的税收筹划，比如若采取租赁方式，租用其他纳税人的铲车、挖掘机等设备进行拆除、平整等工程施工，那么应当按建筑收入总额全额缴纳建筑业营业税，其他纳税人应当按实际取得的收入缴纳建筑业营业税（其他纳税人只出租铲车、挖掘机等设备不提供劳务的，按“服务业”税目缴纳营业税）。如果将拆除、平整等工程“分包”给其他纳税人，则建安企业可扣除“分包”金额缴纳建筑
11、业营业税，而其他纳税人的税负不变。除了建筑建筑施工企业营业税的筹划，很多学者也论述了关于增值税、所得税、个人所得税、印花税等的税收筹划。但因其节税空间不大，文献资料相对也较少。关于建筑建筑施工企业增值税的筹划，大部份学者还是从混合销售方式来探讨的，并且通过对混合销售方式的筹划，可以达到增值税与营业税两个税种的节税，随着建筑行业的竞争压力加大，混合销售方式也越来越普遍，所以很多学者对此种筹划方式的研究也愈加具休深入。根据增值税暂行条例实施细则第五条、营业税暂行条例实施细则第五条，纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的行为，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性
12、单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，应当征收营业锐。根据国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知(国税发2002117号文)，自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同。下同)方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同)，对销售自产货物和提供增值税应税
13、劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入)征收营业税。不过，有学者认为，这样的筹划也并非是最完美的。因混合销售缴纳增值税的税负一般比缴纳营业税的税负要重，因此，应变混合销售为两种业务：独立销售、独立安装。 公司应该将从事安装业务的员工分离出来，另设立一个子公司，新增设立费用；材料销售业务统一由老公司负责，安装业务由新成立的子公司负责。凡是安装业务，由客户购买材料后同新公司签订安装合同，新公司仅收取劳务费。这样两公司各结各的账，各收各的款，按照有关税法，分别向国税机关和地税机关申报缴纳增值税和营业税。经过这样的处理后，混合销售就不
14、存在了。有少数学者对印花税筹划进行了研究，在论文的写作中，笔者也考虑到一方面广大纳税人并不经常接触印花税，对印花税不熟悉，另一方面印花税虽然是一个小税种，但特殊规定性还较多，税目税率也较复杂，以上着重介绍了税法中关于印花税的一些规定，希望纳税人能针对自身的具体情况，多加研究，提高对印花税的认识。还有学者论述了建筑公司转租房屋可节省房产税，理由是根据房产税暂行条例第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。再根据成都市地税局关于房产税、土地使用税、耕地占用税、契税若干问题的解答（成地税发1994第号）规定，对转租房屋的转租人，应产权不属转租人，对转租人所得的租金收入，不应再征房产税。虽然很多学者是从税种上来对建筑建筑施工企业税收筹划进行分析，也有学者另辟蹊径，认为建筑建筑施工企业主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取
