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1、增值税核算综合案例案例背景 ：甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个项目部，2016年5月中标公路建设A项目、房屋建筑B项目，由甲公司统一签订合同。A项目合同总造价8156777.24元（含增值税8083293.24元），B项目合同总造价1亿元（不含增值税）。2015年3月开工的确C项目，C 项目合同金额26000万元。A、B、C项目部均已办理外出经营活动 税收管理证明。案例假设条件 ：建筑业于 2016 年 5 月 1 日开始完成 “营改增”，甲公司适用一般 计税方法，增值税税率11%, A、B、C项目部“营改增”后统一由甲 公司开具增值税专用发票。甲公司以汇总纳税方式,缴纳增值税,即
2、项目部预征、法人汇总 缴纳,项目部所在地预征率为 2%,简易计税方法征收率为 3%,城市 维护建设税 7%、教育费附加 3%、地方应交教育费附加 2%。发生下列经济业务：第一部分： A 项目部1 ）2 0 1 6年5月收业主开工预付款 8156777.72元（总合同额的 10%）；购设备 117 万元,取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222 万元,未取得增值税专用发票； 项目部预缴增值税 146968.97元。2）2016 年 6 月购入材料,取得增值税专用发票,金额 585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元； 对专业分包计价666万元，并取得增值税专
3、用发票，扣回预付款 222 万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价111 万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元（租赁设备于2012年购进），收到税务机关代开的增值税专用发票（3%征收 率）；月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按 此金额给业主开具增值税专用发票， 按规定在当地预缴了增值税，扣 留保金1752360元（按10%,留保金达到合同价款的5%时不再扣款）； 项目部变卖废料，取得现金 1.17万元（注：因本例销售废料收入与 建筑业收入相差较大，所以本案例不计算项目部销售废料应抵扣的增 值税进项税金。）。假设A项目6月累计
4、发生的工程施工成本如下，项目总成本无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回。发生的成本汇 总如下：（单位：元）类别材料成本人工成本分包成本机械设备其他成本合计成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月业主进行了验工计价，确认计价款43898987.07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；扣留保金 1921864.20元（按10%,留保金达到合同总价的5%时不再扣款）；扣 回开工预付款 4078388.86元（50%）;当月发生钢材偷盗丢失金额 60000元。当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已
5、完工工程发生的合同成本（工程施工） 4100 万元，经工程计量部门测 算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600 万元，预计全部完成该项目尚未完工工程的成本为 8227046 元。合同变更后预计 合同总收入调整为 80956303.77 元（含增值税 ）.项目 1-3 期中期支付计量单见附件。A项目部会计分录如下：1、2016年 5月份（一）收开工预付款借：银行存款 8156777.72贷：预收账款一工程款一XX单位 7348448.40预收账款一增值税款一XX单位808329.32（二）购入设备借：固定资产 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款
6、（应付账款） 1170000（三）预付分包单位款借：预付账款一XX单位 2200000贷：银行存款 2220000（四）当地预缴 2%增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 146968.97 贷：银行存款 146968.97本月支付分包单位款 2220000 元，但由于没有取得分包单位的 发票（扣税凭证），本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。（五）计提税金及附加借：营业税金及附加 17636.28 贷：应交税费应交城市维护建设税 （预征税款） 10287.83 应交税费 -应交教育费附加（预征税款）4409.07应交税费 -地方应交教育费附加（预征税款） 2939.38（六）月末计算
7、本月销项税额8156777.72元+（ 1 + 11% X 11%=808329.32元借：递延税款预收账款增值税款 808329.32 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 808329.32A项目本月应交增值税=808329.32-170000=638329.32元A 项目部汇总应纳税额 =本月销项税额 -本月进项税额 -预缴增值税额=808329.32-170000-146968.97=491360.35（ 元）计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费 ,会计分录 : 借: 营业税金及附加58963.24贷：应交税费应交城市维护建设税34395.22应交税费应交教育费附加14740.81应交税费地
8、方应交教育费附加9827.21（七）结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费1）结转 A 项目进项税额到集团公司：借：内部往来集团公司本部增值税专户 170000贷：应交税费应交增值税（结转进项税额） 1700002）结转 A 项目销项税额到集团公司：借：应交税费应交增值税（结转销项税额） 808329.32贷：内部往来集团公司本部增值税专户 808329.323）结转 A 项目预缴增值税到集团公司本部：借：内部往来集团公司本部增值税专户 146968.97 贷：应交税费应交增值税（预缴增值税） 146968.974）结转汇总纳税本部应交 A 项目附加税费借: 应交税费应交城市维护建设税34395.
9、22应交税费应交教育费附加14740.81应交税费地方应交教育费附加9827.21贷：内部往来集团公司本部增值税专户58963.242 、 2016 年 6 月份（一） 购入材料、月底假退库购入材料并来发票：借：工程施工材料成本50000000应交税费 应交增值税（进项税额）850000贷：应付账款（银行存款）5850000月末材料假退库：借：工程施工材料成本680000（红字）贷：原材料680000（红字）次月初假退库材料入账：借：工程施工材料成本680000贷：原材料 680000 二）专业劳务分包验工计价、支付款项借：工程施工 合同成本（专业分包成本）6000000应交税费 应交增值税（
10、进项税额）660000贷：应付账款 6600000 借：应付账款单位名称6660000贷：预收账款2220000其他应付款质量保证金666000银行存款3774000三） 劳务分包借：工程施工 合同成本（劳务成本） 1000000应交税费 应交增值税（进项税额） 110000贷：应付账款 1110000（四）机械租赁费解析：根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业 纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税【 2013】 106 号）文件规 定，试点纳税人中的一般纳税人， 以该地区试点实施之日前购进或者 自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务， 试点期间可以选择按 照简易计税方法计算缴纳增
11、值税。A项目租赁标的物于2012年购进，并选择按照简易计税方法计算 缴纳增值税。借：工程施工 合同成本（机械使用费） 800000应交税费 应交增值税（进项税额） 24000贷：应付账款 824000（五）“销项税额”计算及会计分录 解析：建筑业纳税义务发生时点为，纳税人提供应税服务并收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的， 为开 具发票的当天。月底业主进行了验工计价，确认计价款 19451196 元，甲公司按 此金额给业主开具增值税专用发票，满足增值税纳税业务发生时点。本月销项税额=19451196（ 1 + 11% X 11%=1927596（元）借：应收账款1769
12、8836其他应收款工程质量保证金1752360贷：工程结算17523600应交税费 应交增值税（销项税额） 1927596（六）当地预缴增值税当月业主验工计价结算销售额 17523600元，当月项目专业分包 结算计价 6000000 元，取得分包发票（抵扣凭证） ，应预缴的增值税 额为（ 17523600-6000000）X 2%=230472元。借：应交税费应交增值税（已交税金） 230472贷：银行存款230472七） 变卖废料借：库存现金11700工程施工 合同成本（直接材料费） -10000贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 1700（八）计提税金及附加1）预缴增值税税金附加借：营业
13、税金及附加 27860.64 贷：应交税费应交城市维护建设税（预征税款） 16133.04 应交税费 -应交教育费附加（预征税款） 6914.16 应交税费 -地方应交教育费附加（预征税款） 4609.442）汇总缴纳增值税应计提的税金附加A 项目部本月汇总应纳增值税税额 =本月销项税额 - 本月进项税 额预缴增值税额 =1927596+1700-1644000-230472=54824（元 ）借：营业税金及附加6578.88贷：应交税费应交城市维护建设税3837.68应交税费 -应交教育费附加1644.72应交税费 -地方应交教育费附加1096.48（九）确认合同收入、合同成本费用、合同毛利
14、由于2016年6月份，A项目已完工工程收入能够可靠计量，预 计收入很可能流入企业， 已完工的成本能够可靠地区分， 但为完成该 项目尚未发生的成本不能可靠的确认， 依据企业会计准则建造 合同，不能适用完工进度法确认合同收入和费用。结果不能可靠估计的建造合同， 依据建造合同区分两种情况会计 处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际成 本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二）合同 成本不能收回的， 应在发生时立即确认为合同费用， 不确认合同收入。 本例A项目6月份累计发生的施工成本总计为17093200元，扣除月 末假退料成本 680000，完工工程实际成本为 1
15、 64 1 3200元，应在能收 回的成本额度内确认收入， 同时按完工工程实际成本确认费用。 不确 认合同毛利。会计处理：借：主营业务成本一 A项目 16413200贷：主营业务收入一A项目16413200（十）月末结转应交税费应交增值税1 ） 结转本月进项税额到集团公司增值税专户 本月进项税额： 850000+660000+110000+24000=1644000借：内部往来集团公司增值税专户 1644000 贷：应交税费应交增值税（结转进项税额） 16440002）结转本月销项税额到集团公司增值税专户本月销项税额： 1927596+1700=1929296 借：应交税费应交增值税（结转销项税额） 1929296贷：内部往来集团公司增值税专户 19292963）结转本月项目预缴增值税到集团公司专户 借：内部往来集团公司增值税 230472贷：应交
