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1、纳税评估案例二财务会计 2010-11-29 15:28:43 阅读76 评论0 字号：大中小 订阅 数据互动红色预警 行业评估敲山震虎某货物运输自开票纳税人评估案例 2007年,南通市地税率先在全省建立了货物运输业专业化管理模式，通过数据管理预警平台，形成四方数据互动联合预警机制。即：市、县数据互动；国、地数据互动；税、企数据互动；征、查数据互动；有效地提高了货物运输业税收管理水平。 2008年6月，通过预警平台产生的红色预警信息，某县成立了由县局和分局业务骨干组成的联评小组，对货物运输自开票纳税人开展行业评估。 一、确定对象2008年5月，南通地税效能督查通报2008年第3期对全市范围内货
2、物运输业税收进了宏观比对预警推送。数据显示：2007年全市货物运输业税收比去年上升31.68%，某县上升幅度为-3.3%；2008年一季度全市增幅为41.94，某县上升幅度为2.9%，这与某县GDP年增幅15.9极不相称。联评小组从数据综合管理平台选取五户货物运输自开票纳税人进行行业评估。 通过运力预警分析，确定路路通汽车服务有限公司为评估对象。2007年12月2008年3月运力预警比对（表一）：表一显示：路路通汽车服务有限公司在车辆总吨位不变的正常经营状态下，运输收入从2007年12月份的256.50多万元下降到2008年1-3月份的100万元左右(1月份162.87万元,2月份70.78万
3、元,3月份141.08万元)，波动幅度上下超过50%,如此巨大,确实匪夷所思。二、评估分析（一）案头分析，收入费用迷雾重重。路路通汽车服务有限公司前身为某汽车修理厂，1997年成立，法人代表刘某，财务负责人孙某。2003年新增普通货物运输业务，同年认定为货物运输自开票纳税人，拥有运输车辆27辆，总吨位237吨。2007年职工69人，2008年职工80人。2007年度同行业经营业绩信息比对(表二) 企业名称 企业规模 销售收入 利润总额 利润率 (总吨位) (万元) (万元) ()路路通汽车服务公司 237 1839.53 3.40 0.18天安货配运输公司 70 312.70 5.93 1.8
4、9东方运输有限公司 120 605.36 13.07 2.15南通永康运输有限公司 195 977.83 16.54 1.69如东利达运输有限公司 133 34422 7.78 2.26表二显示：路路通汽车服务有限公司作为该县较早成立的运输企业，在运输市场具有较强的竞争力，经营业绩却另人大跌眼镜。 2008年一季度主要成本费用比对(表三) 单位: 万元单位名称 营运收入 油耗 占比% 维修费用 占比%路路通汽车服务公司 374.75 162.62 43.39 0 0天安货配运输公司 125.61 33.49 26.66 4.05 3.22东方运输有限公司 262.75 68.47 26.06
5、10.46 3.98南通永康运输公司 242.03 58.59 24.2 8.87 3.66如东利达运输有限公司 219.37 56.85 25.91 7.43 3.38 表三显示:除路路通公司外,四家企业平均油费占销售收入25%左右，路路通却高达43.39%！另外，作为特殊工具的车辆竟然一个季度没有维护(修)费用,令人不可思议数据综合管理平台与个人所得税全员全额申报系统比对（表四）年度 报表人数 全员全额申报人数 财面工资（每人每月）2007 69 45 16002008年1-2月 80 16002008年3月以后 80 2000 表四显未：该企业职工工薪信息异常：一是人数异常。07年报表人
6、数69人，个人所得税申报人数仅45人；二是计税工资异常。07年计税工资竟然每人每月1600元，从08年3月份起又提高到每人每月2000元，企业帐面工资与国家企业所得税政策惊人巧合! （二）税企互动，建立行业数据模型。 带着以上疑点，联评小组决定开展外围调查，掌握行业规律，建立行业数据模型。为了不惊动评估对象和走访对象，评估人员通过纳税人权益平台和“税企通”两个互动平台取得数据。评估人员将需求数据发送给该县协护税会员企业某县大众汽车维修站和行业管理规范企业某某大地物流公司。大众维修站主要提供车辆保养维修数据，大地物流公司主要提供行业数据。企业反馈过来的数据报市地税涉外分局管理二科（交通运输业行业
7、管理科）进行验证。以2007年下半年和2008年的宏观经济数据为依据建立模型如下：类型 指标 区间值 备注成本费用类 车辆油耗 3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升 综合测算，一般占收入的25-30 单位:为每100公里 车辆保养 5000公里/次； 550元/次（包括机油200）；三漏150，轮子定位200。 折旧 保留残值5%,折旧年限为五年 年检费用 每年三次， 200元/次 轮胎更换 50000公里更换一次，均价800-1500元/次 平均维修费 每辆每年1500-2000元 驾驶员工资 正驾驶2500-2800/月，副驾驶1600-220
8、0/月 不含里程补贴 保险费用 每辆每年4000-8000元 不含驾乘人员险 过路费用 平均1600-2500/万公里 收入类 运输里程 每辆车年运输行驶里程810万公里 营运收入 按每吨1.2-1.5元/公里，先预收40%路上费用 挂靠收入 每年400-800元/辆 承包收入 暂未发现有此类业务 出租收入 每年20000元/辆以上 利润率 2%-4% 大部分为微利税负 4%(上下浮动不超过20%) 代开票为6.63%注：油价每上涨1元/公升，燃油费用上浮5%，利润率下降0.5%-1%。模型应用验证，路路通收入、成本应该是多少。（三）锁定疑点，做好评估约谈准备。根据案头分析结果及外围信息，联评
9、小组初步认定路路通汽车服务有限公司存在以下异常信息:疑点一：营业收入异常。根据市局运力警戒线测算，该企业月运力为237吨*7500元=177.75万元；根据上述模型测算，月运力最小为237吨*8万公里/年*1.2元/吨公里/12个月189.6万元；月运力最大为237吨*10万公里/年*1.2元/吨公里/12237万元。2007年12月份营运收入256.50万元，收入超过市局运力警戒线44%，超过模型测算最大值的8.2，疑其虚开运输票。2008年1月、3月基本正常，2008年2月收入仅为70.78万,收入低于市局运力警戒线60%,只占模型测算最小值的37.33（70.78/189.6），疑其少做
10、收入,漏逃税收。疑点二：燃油费用异常。数据显示该企业的运输车辆是“油老虎”，燃油费用占营业收入之比高达43.39%,超过同行业平均值(25%-30)的73.56%。根据上述模型，综合折算为每100公里耗油16公升，以每辆年运输里程10万公里计算，67辆车年耗油107.2万公升，按每公升5元计算，一年油耗536万元，每季度为134万元，该单位一季度油耗162.62万元，超过21.53。疑其虚增成本,漏逃所得税。后面需进一步阐述原因。疑点三：维修费用异常。作为运输工具的车辆不可能不保养维护,疑其存在帐外帐。根据上述模型：该单位的维护费用应该在多少范围之内。疑点四：人员工资异常。驾驶员工资低于行业平
11、均水平，且每个驾驶人员的工资均相同，这和运输行业多运多得的行规不相符合。人员申报数不足，疑其少申报个人所得税。疑点五：经营成果异常。行业平均利润率2%左右，该企业仅0.18%。企业可能存在虚列成本费用、少计收入的情况。三、询问核实联评小组向路路通汽车服务公司发出了纳税评估询问核实通知书，并建议纳税人提供：成本费用明细帐、人员花名册、运输合同、挂靠车辆清单。受刘某的委托，财务负责人孙某全权负责接受询问核实。对于收入波动幅度大，孙某解释为2007年12月份合作单位在年底结帐较多，平时只是预支部分路上费用。油耗多是车辆老化造成的，驾驶员新手多没有掌握节油技术。孙某激动地说：“你们说这样的驾驶员能开高
12、薪？我公司可是核算健全的企业，去年你们稽查局在我们单位也没查出大问题”！对于车辆维护费用为0，孙某一直三缄其口。 面对孙某振振有词的解释联，评估小组决定从三个方面寻找突破口。 孙某解释中的逻辑矛盾。主要有：平时预支的路上费用为什么收入帐面上没有反映？车辆老化应该维修费用更多，为什么没有维修费用？ 孙某无意中透露的关于公司曾被列为稽查对象这个信息引起联评人员的注意。通过征、查数据互动平台，我们发现：路路通公司将所属的汽修厂承包给戴某（个体双定户），戴某单独领取营业执照，每年支付路路通公司租金性质的承包费50000万元，2005年-2006年因承包收入未入帐被定性为偷税处理，同时存在车辆挂靠收入未
13、入账的问题。（为新发现的疑点） 通过审核单位提供的资料，印证了联评人员的分析结果：（1）预收的路上费用2008年企业账面未反映；（2）公司驾驶员信息显示，驾驶员大部分为五年驾龄以上，工资信息明显不实；（3）挂靠收入、承包收入2007年未入帐。 联评小组对纳税人开展了二次约谈，面对事实证据，孙某再也不能自圆其说。并承认以下事实：2007年挂靠收入19辆车*400=7600元未入账，车辆维修费抵交了承包费50000元。2008年1-3月预收服务对象路上费用200万元，因为油价上涨资金困难，未及时入账；13名主驾驶员月工资2500元，副驾驶仅有1500元，但在帐面上全部显示2000元，是为了少扣个人
14、所得税。全员全额申报不足的原因是企业想逃避交纳根据人头征收的地方基金。 四、评定处理 （一）补交税款 2007年度：建议补交营业税（50000+7600）*5%=2880元，并按征管法32条规定按日加收滞纳金；建议调整2007年企业所得税计税所得额34028.82+承包收入50000车辆挂靠收入7600-未列支的维修费50000=41628.82元；建议补扣个人所得税（2500-1600）10%-2513人12个月=10140元。 2008年度1-3月份：建议补申报营业税预收营运费200万3%=60000元；补扣个人所得税（2500-1600）10%-25 13人2个月+（2500-2000）5%13人1个月=2015元；承包费收入及挂靠费收入因企业2008年结算方式未定，暂不列入计算。 通过将200万元的预收路上费用并入2008年一季度后，企业营运收入与运力基本匹配。 （二）限期整改 根据货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法第十七条第一、二款规定，收回货物运输业营业税自开票纳税人认定证书并停止使用货
