对会计基本假设的认识

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1、对会计基本假设的认识一、会计基本假设简述（一）会计假设会计假设（Accou nting Hypo thesis）会计假设这一名词，在1922年佩顿所著的会计理论一书中首次提出， 最早是1961年美国的坎宁在会计的基本假设中进行的论述，他把会计基本 假设看成是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设，是比 会计原则上更为基础和理论性的概念,它不是人们的主观想象，而是客观实践的 产物，是有客观依据的，一般在会计实践中长期奉行，无须证明便为人们所接受， 是从事会计工作、研究会计问题的前提。1会计假设不是一成不变的，由于它们本身是会计人员在有限的事实和观察 的基础上做出的判断，随着经济环

2、境的变化,会计假设也需要不断的修正。在通 货膨胀时代，对币值稳定的假设的否定产生了物价变动会计或现时成本会计;在 信息时代，会计主体假设的外延被扩展。持续经营假设不再适用于所有企业,对 清算会计的运用渐增。当货币计量假设不足以满足人们对信息的需求,人力资源 会计应运而生。衍生金融工具显示人们为保持币值稳定而做出的努力。权责发生 制假设为会计假设增添了新的内容。（二）会计基本假设明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能 进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证 和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。会计假设是指为保证会计工作的正常进行

3、和会计信息的质量。对会计核算的范 围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。企业在组织会计核算时，应遵循的1会计假设包括：会计主体假设、持续经营假 设、会计分期假设和货币计量假设。二、四大会计基本假设分析（一）会计主体1、含义会计主体是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空 间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供 与其决策有用的信息。会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活 动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。会计基本假设 中界定了会计确认、计量和报告的空间的空间范围的是会计主体一般来说，法人（或称法律主体）可作为

4、会计主体，但会计主体不绝对是法 人。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、 计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开 展会计确认、计量和报告工作的重要前提。2、案例分析某房地产开发商A公司异地投资开发商业地产，因与当地政府职能部门没有 建立沟通协作关系，遂委托项目所在地的某建设承包单位B公司办理工程项目的 前期工作，B公司与当地政府职能比较熟悉，要求项目建设前期工作以公司的名 义办理，A公司授权以B公司名义办理相关的建设手续。双方签订合作协议，约 定A公司负责筹集资金，建设项目的实际产权人为A公司，待项目完工出售后， 转让收益由A公司获

5、得。虽然项目进展顺利，但纠纷随着楼盘的售出而发生，资 产处置所得流入B公司，而B公司并不按照协议约定将收益交还A公司，俨然以 项目的实际产权人自居，项目建设过程中，A公司缺乏对项目的动态管理，B公 司随意列支开发成本，转移截留开发收入，使A公司难以主张权利。A公司不得 已将B公司告上法庭，并向不动产所在地人民法院申请了尚未出售房产的财产保 全，A公司从此走上了漫长的维权之路。考虑到协议约定以及B公司的暗箱操作， A公司维权的可能性小而成本巨大。案例列举的当事人企业，因工作失误或谈判 处于劣势等原因，将原本应由企业确权的经济业务事项，拱手送予对方当事人， 使当事人的意思表示与交易结果发生偏离，造

6、成会计主体经济利益的损失。3、弊端会计主体假设一般指企业本身，随着集团公司总裁的出现，母公司和子公司 各为独立法人，为了合并编制财务报表反映整个集团的财务状况,会计主体假设 发展为合并个体，再扩展又可是一个国家或地区，如政府的国民帐户核算体系。 而当今信息时代造就的网上公司更突破了会计主体原有的空间范围，因为网上公 司属于虚拟公司，并以人力资源和知识产权为其主要资产,会计主体假设由此扩 展为企业主体和虚主体，并引出了虚主体如何建立会计程序,提供会计信息的新 课题。（二）持续经营1、含义持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的 将来不会倒闭进行结算。在持续经营前提下，会

7、计确认、计量和报告应当以企业 持续、正常的生产经营活动为前提。即假定每一个企业在可以预见的未来。不会 面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它 所承担的债务，也将在同样的过程中被偿还。若企业不能持续经营,就需要放弃 这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序2、案例分析某医药生产企业C公司在国内多个城市出资设立医药经销公司，其设立在某 城市的法人医药经销企业D公司，受当地市场竞争的影响，业务规模萎缩，市场 占有率不足，C公司决策暂时退出该区域市场，并将D公司工作人员召回或解除 劳动合同，租赁的经营场所到期后也不再续租。为保持企业的药品经营资质和一 般纳税人资格

8、，C公司配合不再持续经营的D公司虚构采购销售业务，借助关联 方关系，为D公司虚构营业收入300万元，制造了公司依然维持较高业务规模的 假象。D公司前员工不满公司的解聘，将公司不再持续经营的事实分别向当地工 商、税务和食品药品监督管理部门作了书面反映，相关部门接到举报后，组织工 作人员查实情况，D公司没有满足药品经营所需的场所，也不能提供证明货物流 动的运费发票、入库单和出库单等证据，事实面前，D公司不得不接受处罚。虚 增营业收入，没有真实贸易背景虚开增值税专用发票，虽然不以牟利为目的，但 虚开发票的情节严重、性质恶劣，用会计舞弊掩盖大规模削减业务的事实，以期 保留相关经营资质，是以一种违法行为

9、掩盖另一种违法行为，违法成本高，得不 偿失。3、弊端现行的持续经营假设其运用一直是不充分的。20世纪初，迪克西就指出资 产按照持续经营假设估价时，对流动资产和固定资产不严加区分会引起原则性错 误，流动资产应按可变现净值计价;后来，哈特菲尔德也对持续经营进行了全面 剖析，得出：如果持续经营是资产估价的关键，由于固定资产不是为销售而购进， 其售价是不相关的，可以按历史成本计价；存货的存在是为了销售,则应在资产 负债表上反映其售价;1981年佩顿更发展了持续经营的含义，主张按资产的市 价而不是成本记录。总之，理论上持续经营假设仅仅排斥了清算价格，要求按使 用目的对资产计价,即对固定资产按历史成本计价

10、,对流动资产按可变现净值计 价，而现行的持续经营假设强调对所有的资产按历史成本，这种观念的形成有其 历史原因。（三）会计分期1、含义会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连 续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将 持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期 缩报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。这一假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续不断的经营活动分割为若干较短时期，以便提供会计信息，是正确计算 收入、费用和损益的前提。2、案例分析某主营仓储租赁业务的E公司，提供货物保管和场

11、地租赁等服务。某 会计师事务所接受委托组织年审，审计人员在查阅E公司与客户签订的仓 储合同时发现，E公司的固定客户较多，但合同履行期限很少有超过一个会 计年度的，E公司财务人员解释说，公司与客户签订合同通常是一年一签。 从仓储租赁业的惯例分析，长期客户为了限定仓储企业收费涨价，根据自 身业务发展需要，通常要求与仓储企业签订期限较长的合同;仓储企业为了 稳定客源，也会选择信用好、知名度高的客户签订长期合同。E公司的长期 客户F公司正巧是审计人员所在会计师事务所的客户，审计人员通过其他 审计组的工作人员查询E公司和F公司之间的仓储合同，发现合同期限是 五年，费用标准也不同，竟然存在两个版本的阴阳合

12、同。原来E公司与客 户签订五年期的仓储合同（阴合同）后，又要求对方逐年签订一次合同（阳合 同），但合同金额和履行期限空栏不填，阳合同也不交给客户。如果当年营 业收入等业绩考核指标预计能够完成，就要求客户少交部分仓储费，通过 人为操纵的会计分期来实现业绩考核目标。审计人员进一步检查发现，E 公司还存在将部分仓储收入转人私设的银行账户中的违法行为。3、弊端会计分期假设，因为会计期是人为划分的，存在很大的主观性，影响 了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性（四）货币计量1、含义货币计量（Monetary Measurement），是指会计主体在财务会计确认、计量 和报告时以货币计量反映

13、会计主体的生产经营活动。货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和 反映企业生产经营过程和经营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂 的。为了实现会计目的,必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一 个统一计量尺度。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行 计量，是由货币的本身属性决定的。2、案例分析由于山东航空彩虹公务机公司已不具备产生足够现金流偿还对山东航空公 司欠款的能力，因此山航公司决定受让关联方公务机公司 16名飞行员，以抵减 其部分欠款，解决关联方资金占用的问题，其转让价格根据国家相关文件确定为 1568.42 万元，这涉及到了人力

14、资源会计计量的问题。1568.42 万元的价格是怎 样确定的，这一价格的确定是否科学合理，是一个应该探讨的问题。人力资源是企业的一项特殊的资产对其计量可采用多种方法：（一）历史成本法。而对于本案例的特殊性而言，由于山航是通过受让的方 式获得的飞行员资源，虽然有一个明确的转让价格，但却无法将这一价格明确的 划分收益性支出和资本性支出，同时也不存在选拔、聘任、培训等的前期支出， 即飞行员的历史成本，因此不适宜采用这种方法。（二）重置成本法。这不失为帮助山航公司去计量飞行员价值的一个好方法， 由于这一方法可以在当前物价水平下对受让的飞行员按照取得、开发、培训及辞 退所需发生的全部支出重新估价，这正好

15、避免了去考虑这些飞行员转让前的一切 价值，而只反映他们的现时价值，山航公司可按照重新估价的现时价值入帐，而 将入帐价值与转让价格之间的差额，记入“营业外损益”。此 外，还有一些学者提出机会成本法商誉法、经济价值法等方法。总的来说， 重置成本法具有可操作性，且比较适合山航公司的特殊情况采用。而在工资报酬 折现法下，如果可以确定工作年限，而工资报酬和折现率也可以合理估计的情况 下，亦是一种较好的适合公司采用的计量方法。3、弊端货币计量假设引起争议最大。首先，以货币计量不能表现诸如企业员工素质、 产品质量、企业的市场竞争力等信息，使会计信息局限于货币性定量性的而 在当今知识经济时代里,知识和企业员工

16、越来越成为公司总裁最重要的资产，因 此早在 20 世纪 60 年代开始出现了人力资源会计，不过必须指出的是虽然人力资 源会计将会计信息扩大到定性的信息，但是以人力资产的成本可以和实物资产一 样有货币为假设的。事实上，电子货币的出现强化了货币计量这一假设，会计信 息本质就是数字化的货币性信息；其次，由于种种原因20世纪初通货膨胀的出 现，特别是二战后，持续的通货膨胀遍及全球，动摇了作为历史成本前提的：“币 值稳定”假设。因为会计报表上以现时价格计量收入，却以历史成本计量费用， 在通货膨胀的情况下，则不能正确地计量收益，由此产生了物价变动会计和现时 成本会计。它们与传统的历史成本之争在于币值变动引起资产价值的变动是否会 产生收益，历史成本会计的维护者如利特尔顿认为物价变动自身是不能产生收益 的,西方国家的物价上涨指数普遍回落到50%以下，已可不考虑通货膨胀的影响, 同时自20世纪