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1、 一、对子公司的的个别财务报报表进行调整整（一）属于同一一控制下企业业合并中取得得的子公司如果不存在与母母公司会计政政策和会计期期间不一致的的情况，则不不需要对该子子公司的个别别财务报表进进行调整。只只需要抵销内内部交易对合合并财务报表表的影响即可可。合并日合并报表表的编制同一控制下的企企业合并形成成母子公司关关系的，合并并方一般应在在合并日编制制合并财务报报表，反映于于合并日形成成的报告主体体的财务状况况、视同该主主体一直存在在产生的经营营成果等。同一控制下企业业合并的基本本处理原则是是：视同合并并后形成的报报告主体在合合并日及其合合并前一直存存在，在合并并资产负债表表中，对于被被合并方在企
2、企业合并前实实现的留存收收益中归属于于合并方的部部分，应自合合并方的资本本公积转入留留存收益。转转的过程要注注意：a、转入的金额额以合并方资资本公积的金金额为限。b、因合并方资资本公积的金金额不足，被被合并方在合合并前实现的的留存收益在在合并资产负负债表中未予予全面恢复的的，合并方应应当在会计报报表的附注中中进行说明。【例】A、B公公司同为C公司控制下下的子公司，206年3月10日A公司自母公公司C处取得B公司100%的股权。为进进行该项合并并，A公司发行了1500万股本公司的的普通股作为为对价，面值值1元。假定A、B两公司的会会计政策相同同。合并日A、B两公司的所所有者权益构构成如下： （单
3、位：万万元）A公司B公司项目金额项目金额股本9000股本1500资本公积3500资本公积500盈余公积2000盈余公积1000未分配利润4000未分配利润2000合计18500合计5000A权益在合并日日的会计处理理：长期股权投资5000；股本1500；资本公积3500A公司在合并日日编制合并报报表时，在工工作底稿中编编制以下调整整分录：借：资本公积 3000000000 贷：盈盈余公积 100000000 未分配利润 2000000000（二）属于非同同一控制下企企业合并中取取得的子公司司除了存在与母公公司会计政策策和会计期间间不一致的情情况，需要对对该子公司的的个别财务报报表进行调整整外。
4、还应当当根据母公司司为该子公司司设置的备查查簿的记录，以以记录的该子子公司的各项项可辨认资产产、负债及其其或有负债等等在购买日的的公允价值为为基础，通过过编制调整分分录对该子公公司的个别财财务报表进行行调整，以使使子公司的个个别财务报表表反映为购买买日公允价值值基础上确定定的可辨认资资产、负债及及或有负债在在本期资产负负债表日的金金额。【例1】P公司司于2008年1月1日以货币资资金投资5000万元，取得S公司80的股权。A、B公司所得税税均采用资产产负债表债务务法核算，所所得税税率25，两公司司均按10提取盈余余公积。P、S公司属于非非同一控制下下的企业合并并。P公司备查账账中记录的S公司在
5、2008年1月1日可辨认资资产、负债的的公允价值的的资料如下：项目账面价公允价值公允价与账面价价的差额备注S公司流动资产20002000非流动资产55005900400其中：固定资产产A办公楼13001700400剩余折旧年限220年，采用直直线法，税法法规定该楼的的折旧年限、折折旧方法、净净残值与S公司相同资产总计75007900流动负债10001000非流动负债12001300100负债总计22002300股本35003500资本公积18002100300（4000100）盈余公积00未分配利润00股东权益总计53005600负债及股东权益益总计75007900假定S公司的会会计政策和会会
6、计期间与P 公司一致。从从2008年1月1日起，P公司与S公司的所得得税税率均为为25。固定资资产直线法计计提折旧，无无残值，固定定资产折旧年年限、折旧方方法、净残值值与税法相同同。2008年1月月1日，S公司股东权权益总额为5300万元，其中中股本3500万元，资本公公积1800万元，盈余余公积0，未分配利利润0。2008年，SS公司实现净利利润1015万元，提取取盈余公积101.5万元，分配配现金股利400万元（假定定分配的是2008年实现的净净利润）。S公司因持有有的可供出售售的金融资产产公允价值变变动损益的金金额为500万元。要求：在20008年对S公司个别报报表进行调整整的会计分录录
7、。2008年的调调整分录：（1）调整固定定资产借：固定资产原价400 贷：资资本公积 4000（2）调整固定定资产折旧借：管理费用 20 贷：固固定资产累计折旧 20（3）调整递延延所得税负债债借：资本公积 1000（400*225） 贷：递递延所得税负负债 1100借：递延所得税税负债 5（20*25） 贷：所所得税费用 55二、将母公司对对子公司的长长期股权投资资从成本法调调整为权益法法要注意，这是在在工作底稿上上进行的调整整。【例2】假定仍仍以例1为例。编制2008年P公司长期股股权投资由成成本法改为权权益法的调整整分录。（1）分析：PP公司控制80采用成本本法核算，年年底编制合并并报表
8、时要调调整为权益法法。这种调整整不是账务调调整而是在工工作底稿中调调整。成本法法转为权益法法的具体分析析见下表：成本法权益法 成本法权益益法被投资单位实现现净利润不处理要处理借：长期股权投投资 贷：投投资收益按权益法补一笔笔：借：长期股权投投资 贷：投投资收益被投资单位宣告告分红要处理：借：应收股利 贷：投投资收益要处理：借：应收股利 贷：长长期股权投资资a.先冲成本法法的做法：借： 投资收益益贷：应收股利b.再按权益法法补一笔借：应收股利贷：长期股权投投资或：将a.b.两笔合并：借：投资收益 贷：长长期股权投资资 调整：确认P公公司在2008年S公司实现净利利润中所享有有的份额800【（10
9、15205）*80）】借：长期股权投投资S公司800 贷：投投资收益 8800（2）S公司22008年分配的现现金股利，按按成本法确认认的投资收益益320万元（400*880）要调整整：借：投资收益 3220 贷：长长期股权投资资S公司 3200（3）确认P公公司在2008年S公司除净利利润以外所有有者权益的其其他变动中所所享有的份额额400万元（资本本公积增加500*880）借：长期股权投投资S公司400 贷：资资本公积 4400三、抵销母公司司长期投资与与子公司所有有者权益、母母公司投资收收益与子公司司利润分配等等（一）抵销母公公司长期投资资与子公司所所有者权益1.一般分析（1）从个别报报
10、表分析：母公司：长期投投资+ 资产-子公司：所有者者权益+ 资产+（2）就集团看看：母公司对对子公司的投投资实际上相相当于母公司司将资本拨付付下属核算单单位不会引起起集团整体资资产、负债、所所有者权益的的增减变化。所以，母公司的的长期投资与与子公司所有有者权益要抵抵销。2.具体的抵销销分两种情况况（1）全资子公公司：子公司司的所有者权权益全部归母母公司拥有。【例4】B公司司为A公司的全资资子公司。2004 年12月31日A公司“长期股权投投资B公司”帐面3.5亿。B公司所有者者权益帐面：实收资本2亿、资本公公积0.4亿、盈余公公积0.5亿、未分配配利润0.6亿。假定B公司可辨认认净资产公允允价
11、值与帐面面价值一致。借：实收资本 2资本公积 0.4盈余公积 0.5 未分配利润年末 0.6 贷：长期股权投投资 33.5假定上述例子中中，母公司对对子公司长期期投资帐面为为4亿，其他条条件不变。则则抵销分录改改为：借：实收资本 2资本公积 00.4盈余公积 00.5 未分配利润年末 0.66 商誉 0.5贷：长期股权投投资 4关于合并商誉：金额=母公司长长期投资-投资时子公公司可辨认净净资产公允价持股比率（2）非全资子子公司：子公公司的所有者者权益不全归归母公司拥有有。少数股东权益=子公司的所所有者权益少数股东持持股比率假定上例母公司司拥有子公司司80%的股份，母母公司对子公公司的投资为为3
12、亿，其他条条件不变。则则抵销分录为为：借：实收资本 2资本公积 0.4盈余公积 0.5 未分配利润年末 0.6 商誉 0.22贷：长期股权投投资 3少数股东权益 0.7若母公司对子公公司的投资为为2.6亿，其他条条件不变。则则抵销分录为为：借：实收资本 2资本公积 0.4盈余公积 0.5 未分配利润年末 0.6 贷：长期股权投投资 22.6少数股东权益 0.7营业外收入 00.2 (二)抵销母母公司的投资资收益与子公公司的利润分分配1在全资子公公司的情况下下：(1) 从个别别企业看：子公司当年实现现的净利润= 母公司当当年对子公司司的投资收益益子公司当年实现现的净利润+子公司年初初未分配利润润=子公司当年年利润分配的的来源，这些些来源主要分分配于以下方方面：“提取盈余公公积”、“对所有者（股股东）的分配配”以及形成“未分配利润年末”。（2）就集团看看：这些是集
