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1、第十三章风险评估(1分,必考重点,综合,地毯式轰炸)通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险本章主要关注以下八个方面的问题：1风险评估程序(教材P257）；2。了解被审计单位及其环境的内容（教材P62）;3了解内部控制的深度（教材P27);4。了解控制环境（教材P275)；5.了解控制活动（教材P83）；6.评估两个层次重大错报风险(教材296）;特别风险（教材P9）;8仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险(教材30）。第一节 风险评估概述（句话、6个作用）知识回顾审计风险模型： 审计风险重大错报风险检查风险风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对审计工作的主线,
2、以提高审计效率和效果。一、【背】审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求(教材256,掌握基本观点）审计风险准则的特点： 审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求，即：审计风险准则的特点：【背】1、要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境;（不了解，就不能评估，是必要程序)、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；要求注册会计师在审计的所有阶段(不是仅仅只在计划阶段而是全过程更重要）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；（基于风险来设定程序）、要求注册会计师针对重大的各类交易、账
3、户余额和披露实施实质性程序;（对重大认定必须作实质性程序）实质性程序是必须的程序.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。我国出台的审计风险准则，包括：1。中国注册会计师审计准则第111号-财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据。中国注册会计师审计准则第1号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险4中国注册会计师审计准则第23号-针对评估的重大错报风险实施的程序。风险准则要求:注册会计师必须了解被审计单位及
4、其环境,包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。步 骤(3步）目 的必要性类别1.了解被审计单位及其环境评估报表层和认定层重大错报风险必要风险评估程序2控制测试为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险非必要可以做进一步审计程序3。实质性程序发现认定层重大错报,降低检查风险必要进一步审计程序二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序（教材P257，掌握基本观点)、了解被审计单位及其环境的必要性【背】了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程
5、序。2、了解被审计单位及其环境的作用，即：风险评估的作用:【背】为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供了依据：（6个作用）（)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;(只有了解，才能识别特别风险）（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值;(）设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平；(6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，
6、关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。中国注册会计师审计准则第1211号-通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解的程度：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（种手段）一、风险评估程序理解风险评估程序的专业知识背景及其实质(补充内容，请理解掌握)风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段，
7、其内容是几种单项审计程序的有效组合，其目的在于获取财务信息和非财务信息来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险,风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序。（一)风险评估程序的含义：注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序。（二）风险评估程序的目的:注册会计师实施风险评估程序的目的是：为了识别和评估财务报表重大错报风险,包括2个层次：1、财务报表层次的重大错报风险 （302，第14章第1节的总体应对措施)；2、各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险 （P35，第14章第2节的进一步审计程序).(三)风险评估程序的内容（257，修订内容）【背，有顺序】
8、注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：、询问管理层和被审计单位内部其他人员；2、分析程序;3、观察和检查。风险评估程序的内容：询问管理层和内部其他人员分析程序观察和检查。注意:（1）注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中,往往将上述程序结合在一起；（2）注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。（四）风险评估程序实质（P27,理解基本观点）【背】1、风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段;、风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合；(第9章第2节的种审计程序)3、风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财
9、务报表层次和认定层次重大错报风险；注册会计师为了识别财务报表重大错报才去了解被审计单位及其环境,在了解被审计单位及其环境的过程中采用“风险评估程序”和“项目组讨论”这两种手段。4、风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序，如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险.(三)风险评估程序的内容：3种【徐文涛】（第1种）:询问被审计单位管理层和内部其他相关人员：注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人(经理层）询问下列事项:(1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。（报
10、表的核心内容)（3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化.如所有权结构、组织结构的变化,以及内部控制的变化等。注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员,并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。例如：【重点掌握】询问对象（7个）获取信息（询问的作用,有助于CPA)要求（1)治理层了解财务报表编制的环境（2）内部审计人员了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作,以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当
11、的措施()参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性必要程序(）内部法律顾问了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等以获取对识别重大错报风险有用的信息(5)营销或销售人员了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排（第2种）：实施分析程序1、 分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序,也可用于对财务报表的总体复核。2、 如果使用了高度汇总的数据,实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一
12、并考虑。3、 分析程序：在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用。（第3种)：观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序:(1）观察被审计单位的生产经营活动； (2）检查文件、记录和内部控制手册；(3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备;（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试）.观察和检查程序举例作用（1）观察被审计单位的生产经营活动.观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动,增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经
13、营活动及实施内部控制的了解。（2）检查文件、记录和内部控制手册。检查被审计单位的章程,与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况.(3）阅读由管理层和治理层编制的报告。阅读被审计单位年度和中期财务报告,股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要,管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等,了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。1.通过现场访
14、问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动。2在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位管理层和担任不同职责的员工进行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程.（穿行测试)这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致,并确定相关控制是否得到执行
15、。二、项目组内部讨论是全过程的，是对审计过程的不断判断和评价,最终目的是为了合理保证，查出财务报表的重大错报。1、讨论的实质(理解基本观点）【背】1、项目组讨论是注册会计师了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、制定总体应对措施和设计并实施进一步审计程序,甚至评价审计证据、形成审计结论、出具审计报告等整个审计工作过程中的一种专业工作要求.2、项目组讨论的实质是：整合项目组内部资源，保持项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率.2讨论的目标【背】实施项目组讨论的目的在于明确以下方面：、了解在各自负责的领域中,由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；2、了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面,包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和
