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1、、 伪造、窜改、不如实填写原始凭证 指行为人利用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采纳伪造印鉴、 冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。如：某厂职工利用一张笔迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额元前添写1， 改成元，同时按元添加大写金额，在财务科顺利报销。又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单 独寄存，用于不妥支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28 万元，但到昔时6月 底招待费实际支出额已达25 万元，为了使年度招待费不超过28 万元，厂领导和会计人员便 商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待
2、费支出。随后，从劳保商店弄来一张空白发 票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10 万元，会计人员依照伪造的发票做了如 下会计分录：借：制造费用，并进行了相关的会计处置，套取现金10 万元，以个人名义存储，专门用于 贷：现金紧缩招待费超支。二、白条顶库 所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监 督或偷漏税款的一种舞弊手腕。要紧手法有：一、打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样， 作为发票来充当原始凭证。二、以收据代替发票 这种手法常经常使用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据 来证明此项经济
3、业务的发生，而不开发票，以幸免税务机关的检查而偷逃税款。3、不按发票规定用途利用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食效劳行业发票。4、不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。 在现今经济生活中，利用白条报账的情形较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取 得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行 存款，由于各类缘故，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款显现的欠缺， 多数用不符合财务制度规定的白条（如由业务经办人员写一纸说明，有的乃至经办人员都 不签字而由会计人员作一说明等）顶库，对白条的真实性、合法性没有严格审核
4、和把关。 例如，有的单位为了给职工多弄福利，由经办人以付给某公司劳务费2 万元名义掏显现金， 直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总领导办公 章印章入账。三、取得虚假发票 这种虚假发票包括两种情形，一种是发票本身是假的，另一种情形确实是发票所记载的内容 是虚假的。尽管国家以法律形式明文规定不得利用假发票，而且要求各单位要重视发票的治 理和利用，但最近几年来假发票却是盛行天下，十分猖獗的。单位之间彼此开具假发票，乃 至有人专门以开具假发票取利。如 1998 年严肃查处的浙江省金华县虚开增值税专用发票案。 这起税案是1994年税制改革以来，全国虚开发票数额最大的案
5、件。从1995年 3月至1997 年3 月，金华县共有218户企业参与虚开发票，开动身票共计65536份，价税合计亿元。案 件涉及36 个省、市、自治区和打算单列市，涉案企业之多，范围之广，历史之长、数额之 大实属罕有，在全国引发了专门大反应，再一次为打假敲响了警钟。假发票盛行，给国家财政收入和经济治理带来了严峻后果。一些单位以虚开增值税发票牟取 暴利，一些单位以取得的假发票来逃避税务机关的检查，给国家财政造成庞大损失。如有的 企业经济效益好了，就要在职工福利方面大开绿灯，为职工弄福利本无可非议，但超标准、 超范围的福利行为就属于违背规定的行为。某企业在为职工购买皮衣时，因属违规行为，不 敢直
6、接列报，就采取弄虚作假的错误做法，在购买服装付款时，要求对方不按皮装开具，而 将服装换成为一样生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有 关结算凭证时，作如下账务处置，借：材料采购 贷：银行存款 企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单作借：原材料 借：制造费用的账务处置。贷：材料采购贷：原材料 一些单位用假发票开支吃喝招待费用，形成公款吃喝风。如某公司一次就以运费名义开具假 发票报销餐费2 万余元。一些单位用假票滥发财物。如某单位办公室采购人员，购进30万 元商品，但由供货单位开具的发票金额为38 万元，该单位付给供货单位38 万元银行支票，
7、 该采购人员即从供货单位提取现金8 万元据为已有，使公有财产，化为私有，这种假发票的 危害性不能不让人予以重视。四、自制假单据、虚开发票 虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采纳阴阳术外，还开列虚假品名、价钱、数 量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法：一、虚假品名 用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购 买保健品开列为药品等。二、虚假价钱 按需要开列价钱或依照虚假货物品名开列相符的价钱。依照收款方、付款方作弊的不同要求， 虚假价钱具有高开、低开、平开三种方式。3、 虚假数量 按需要开列数量或配合虚假货物价钱开列数量，依照收款方、付款方作弊的
8、不同要求，虚假 数量具有多计、少计、等计三种方式。4、 假票真开 用假发票开具真实业务。 一个单位的假单据有时并非满是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据 报账的情形。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入 不入账，作为本单位的小金库来源，以用来掩盖各类不合法的支出；还有的单位自制假的 支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。 如此刻的一些职称、执业资格考试，有些主办单位就在报名、售书上大做文章，考务费、报 名费建国家统一的行政事业专用收费收据，而教账、涂卡那么开自制收据（白条），以用来 弄创收，偷逃税款。
9、五、证证不符 所谓证证不符，确实是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象能够说是普遍性 的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、 记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。 如审查某企业凭证时，就发觉该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增 加 150 万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据 以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发觉该企业制单日期与原始凭 证的日期几乎相差一年，按财务制度规定，开动身票日与编制现金收款凭证并据以记账日期 应相符或比
10、较相近，经详查，发觉造成不相符的缘故是出纳员收款后未及时入账而挪用公款 炒股，一年后才予以归还。六、账证不符 在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果是出纳人员利 用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。如某企业1998年 6 月份销售产品的现金收入共有305 笔，总价值为457500元，其中同为 1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3 张 1200 元的发票 （计 3600 元），使记账凭证上的现金收入成为453900 元。出纳人员在月末清点现金时发觉 当月长款 3600 元，于是便将这部份长款装入了自己的腰包。七、记账凭证上账户对
11、应关系不正常 单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所利用的会计科目和其所反映的具体经济业务 内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却常常利用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒 收入。如审查某企业记账凭证时，有如下一张记账凭证，摘要为：预收X单位货款 借：银行存款 贷：预收账款待该企业商品销售后，又做借：预收账款贷：产成品 以此来逃避税款，隐瞒收入。八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证 有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润持续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经 济业务来表现亏损，也有的单位为了表现业绩而虚构一些经济业务来为公共呈现一种虚盈 实亏的表现繁华景象。如对某企业的年关审查时，发觉该
12、企业12 月 31 日编制了一张记账凭证，其内容为： 借：应收账款-XX单位贷：产品销售收入 经审查，该记账凭证后未附任何原始凭证，见年末亦未结转产品销售本钱，经延伸检查，该 企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销，能够判定，该企业此项账务处置是编造的虚假记 账凭证，虚构经济业务，虚增产品销售收入偷逃税金的行为。九、假账真做 无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原 始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证当中。例如，某企业为了骗取百强企业称号， 将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几 百万元的销售收入记录入账，借
13、以虚增利润。十、真账假做 故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查 阅人的视线。第二章会计账簿中常见的虚假情形 会计账簿中常见的一些虚假情形要紧发生在记账、算账、转账、结账、报账等进程中，要紧 有涂改账目、歹意改账、做假账、不合法挂账、业务不入账、账账不符、账证不符、账表不 符、抽动账页、毁灭账簿记录、提早结账等方法。下成咱们就从十个方面来具体论述： 一、涂改、销毁、损坏账簿 同类似涂改凭证的方式来窜改有关账簿，有的那么故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相， 以达到掩盖非法行为的目的。 例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽察时，该企业却发生了火灾，
14、烧毁了部份财 务资料，事后经查却发觉，该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。二、不按规定登账 在记录账簿的进程中，不依照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意利 用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的用意。 例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承包责任制，即年末完成公司所定的任 务，即能够作为提拔、晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部领导在年末快要时，眼看 无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求 其在登账进程中作一些改动。会计人员允诺，年关，该部门领导如愿以偿地被提拨为该公司 副总领导。三
15、、不合法挂账 挂账作假确实是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或将有关资 金款项挂在往来上，待机会成熟再回到账中，以达到缓冲，不露声色和隐藏事实真相之目 的。例如，稽察人员在查阅某企业账目时，发觉该企业 12 月份商品销售收入和应收账款账 户较以往各期发生额大，经查阅明细帐，发觉应收账款明细账中未作记录。稽察人员依照 账簿记录调阅有关记账凭证，发觉有五张凭证内容全数相同，均为：借：应收账款 贷：产品销售收入 应交税金-应交增值税（销项税额）经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入 200 万元，五笔业务在库存商品 明细账和应收账款明细账中均未作记录，预备于下年初将
16、上述分录作销货退回处置。该企 业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采纳挂往来账的手腕掩盖其非法 的目的。四、收入不入账 这种现象要紧指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而擅自占用。要紧手腕有： 关于罚没款、治理费和上级拔款等，不报账、不上交、擅自扣留。2 关于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用 或侵吞。3 在销售货物、提供劳务，专门是出售账外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入 账等方式直接侵吞。4 在一些商业零售及效劳企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额那么可能小于实收 金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项。五、结账作假 这种手法主若是指单位在结账及编制报表的进程中，通过提早或推延结账、结总增列或结总 减列和结账空转等手法故意多加或减少数
