《关联交易的税收筹划新思路》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关联交易的税收筹划新思路（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、关联交易的税收收筹划新思路路一、传统关关联交易税收收筹划策略的的时效性分析析传统的关联联交易税收筹筹划是通过转转让定价实现现的。转让定定价(traansferr priccing)，是是指企业集团团内部成员企企业之间或其其他关联企业业之间相互提提供产品、劳劳务或财产而而进行的内部部交易作价。转转让定价普遍遍用于集团企企业关联方之之间的交易，从从而使利润从从高税地区转转移到低税地地区，以降低低企业集团的的整体税负。在在2008年年之前，由于于税收优惠以以及内外资企企业的所得税税税率差异，转转让定价策略略的运用十分分普遍。2008年年1月1日，新新企业所得税税法统一了内内外资企业所所得税税率，差差
2、别比例税率率基本取消。对对于大多数集集团企业来说说，不论利润润在集团内部部如何转移，其其适用税率均均为25%，传传统的转让定定价策略已经经无法降低集集团企业的所所得税税负。不不仅如此，由由于转让定价价在一定程度度上造成了国国家税款的流流失，税务机机关不断地加加大了对关联联交易的监控控以及转让定定价的征收管管理力度，企企业所得税法法实施细则第第一百一十一一条以及税税收征管法专专门规定了转转让定价方法法以及对关联联方交易的调调查及调整管管理的方法。这这进一步压缩缩了税收筹划划的空间，提提高了转让定定价的涉税风风险。二、关联交交易税收筹划划的新思路在新的税制制体系下，传传统的以转移移利润、降低低所得
3、税税负负为目的的转转让定价策略略已经失效，但但是对于某些些企业来说，即即使放弃转让让定价策略，关关联交易仍然然是降低集团团企业整体税税负的重要工工具。(一)分散散收入。在纳纳税人所缴纳纳的主要税种种实行累进税税率时，分散散收入可以使使部分收入以以较低的税率率计算应纳税税额。目前我我国税制中实实行累进税率率的税种主要要是土地增值值税。土地增增值税是房地地产开发企业业税负较重的的税种，以增增值额为计税税依据，并实实行超额累进进税率。房地地产企业可以以将所开发的的产品以低于于市场价的价价格转让给具具有关联关系系的房地产销销售公司，再再由销售公司司以市场价销销售给最终消消费者。通过过两次转让，将将开发
4、产品的的增值额分为为两部分，降降低了各转让让环节的增值值率，可以使使房地产集团团企业以较低低的税率缴纳纳土地增值税税，降低了企企业的整体税税负。(二)资金金占用。通过过提高或降低低集团企业内内部资金往来来借贷利息转转移利润的方方式降低集团团企业整体税税负已经证明明是行不通的的，因为某一一企业贷款利利息可以在税税前扣除的同同时，另一企企业利息收入入仍应按规定定计算缴纳企企业所得税，且且两个企业的的所得税税率率是相同的。但但是，中华华人民共和国国土地增值税税暂行条例实实施细则第第七条规定，财财务费用中的的利息支出，凡凡能够按转让让房地产项目目计算分摊并并提供金融机机构证明的，允允许据实扣除除，但最
5、高不不得超过按商商业银行同类类同期贷款利利率计算的金金额。也就是是说，缴纳土土地增值税的的房地产开发发企业借款利利息不仅可以以在计算所得得税时税前扣扣除，在计算算企业增值税税时也可以按按照规定计入入扣除项目。因因此，房地产产项目公司筹筹集资金的首首选途径是向向集团公司贷贷款。(三)降低低计税依据。这这一方法适用用于单一环节节征税的流转转税。我国消消费税仅在应应税消费品的的产制环节或或进口环节或或零售环节一一次性征税(卷烟批发除除外)。对于于仅在产值环环节征税的应应税消费品，如如酒类、化妆妆品、小轿车车等，若能降降低其出厂价价格，将大大大降低其消费费税税负。(四)提高高企业所得税税“三费”的的扣
6、除标准。这这一方法适用用于大多数加加工制造业和和房地产企业业，通过关联联交易，将产产品先销售给给独立核算的的销售公司，再再由销售公司司按照市场价价格对外销售售。将计入成成本的广告费费、业务宣传传费和业务招招待费在生产产企业和销售售企业之间合合理分配，可可以有效提高高“三费”税税前扣除的标标准，降低集集团企业的所所得税税负。三、案例分分析以房房地产企业为为例甲房地产集集团企业是一一家全国性的的大型房地产产开发企业，实实力雄厚，旗旗下拥有多家家房地产开发发公司以及专专门的房地产产销售公司。22010年初初，集团所属属位于A市的的开发公司AA公司以招投投标形式取得得一块土地使使用权，支付付土地出让金
7、金及相关税费费合计40000万准备开开发住宅小区区“幸福家园园”，预计一一年以后建成成，并于20011年1月月开始销售。该该项目预计发发生的收支项项目有：房房地产开发成成本160000万元。管理费用11000万元元，其中业务务招待费8000万元。不包括借款款利息的财务务费用95万万元。销售售费用100000万元，其其中广告费和和业务宣传费费9800万万元。按照该该地区同类房房地产开发产产品的市场价价格，A公司司预计开发完完成后可取得得收入总计660000万万元。现有以以下方案可供供选择：方案一：由由A公司以自自有资金开发发建设该项目目。建成后，由由A公司下属属的非独立核核算的销售部部门负责销售
8、售，假设在22011年全全部售完，取取得收入600000万元元。(1)A公公司应纳土地地增值税计算算如下：计算土地增增值税时的扣扣除项目有：取得土地地使用权所支支付的金额44000万元元;房地产产开发成本116000万万元;房地地产开发费用用：(40000+160000)55%=10000万元(假假设该地区省省政府规定的的费用扣除标标准为5%，下下同);与与转让房地产产有关的税金金：公司应缴缴纳营业税、城城建税及教育育费附加60000055%(1+7%+3%)=33000万元;加计扣除金金额：(40000+166000)20%=44000万元元。扣除项目合合计：40000+160000+100
9、00+33300+40000=288300万元元;增值额：600000-283000=317700元;增增值率：311700228300=112.001%，适用用土地增值税税税率50%，速算扣除除系数15%;应纳土地地增值税额：31700050%-28300015%=116055万元。(2)A公公司会计利润润：600000-40000-160000-10000-955-100000-33000-116605=144000万元元。(3)A公公司该项目应应纳企业所得得税：A公司申报报企业所得税税调整项目有有：可以扣扣除的业务招招待费：800060%=480万万元;扣除限限额6000005=300万
10、元元。调增应纳纳税所得额8800-3000=5000万元;广广告费，业务务招待费扣除除限额：600000115%=90000.调增增应纳税所得得额98000-90000=800万万元。假设没没有其他调整整项目。A公司该项项目企业所得得税应税所得得为：140000+5000+8000=153000万元;应应纳企业所得得税额153300255%=38225万元。(4)A公公司开发“幸幸福家园”项项目净利润为为：140000-38225=101175万元。方案二：由由甲集团公司司委托银行贷贷款300000万元给AA公司作为该该项目的开发发资金，期限限一年，利息息为5%.与与商业银行同同期贷款利率率相
11、同，能够够提供金融机机构证明，且且符合规定的的关联方利息息支出税前扣扣除的关联债债资比例。建建成后，A公公司将其整体体以570000万元转让让给集团下属属的独立核算算的房地产销销售公司S公公司，假设SS公司在20011年全部部售完，取得得收入600000万元。其其中A公司业业务招待费4475万元，广广告费、业务务宣传费85550万元;S公司业务务招待费3225万元，广广告费、业务务宣传费12250万元。(1)计算算A公司应纳纳土地增值税税：与方案一相相比，方案二二计算土地增增值税扣除项项目时房地产产开发费用增增加为：30000055%+(40000+166000)5%=25500万元;与转让房
12、地地产有关的税税金减少为：5700005%(1+7%+3%)=33135万元元;其他扣除除项目与方案案一相同。扣除项目合合计：40000+160000+25500+31135+40000=299635万元元;增值额：570000-296335=273365万元;增值率：227365296355=92.334%，适用用土地增值税税税率40%，速算扣除除系数为5%;A公司土土地增值税应应纳税额：22736540%-2296355%=94464.255万元。(2)计算算S公司应纳纳土地增值税税：扣除项目合合计：570000+(660000-570000)5%(1+7%+3%)=571655万元;增值
13、值额：600000-577165=22835万元元;增值率：2835571655=4.966%，适用土土地增值税税税率30%;S公司土地地增值税应纳纳税额为28835300%=8500.5万元。甲集团“幸幸福家园”项项目土地增值值税合计94464.255+850.5=103314.755万元。与方方案一相比节节省土地增值值税税额12290.255万元(111605-110314.75)。(3)计算算A公司与SS公司净利润润：A公司税前前会计利润为为：570000-40000-160000-(11000-8800+4775)-15500-955-(100000-98800+85550)-3313
14、5-99464.225=133380.755万元;S公司税前前会计利润为为：600000-570000-1665-3255-12500-850.5=4099.5万元;A公司可以以税前扣除的的业务招待费费：47560%=2285万元，扣扣除限额为5570005=2885，调增应应税所得为4475-2885=1900万元，其应应税所得为113570.75万元;S公司可以以税前扣除的的业务招待费费：32560%=1195万元，扣扣除限额为6600005=3000万元，SS公司应调增增应税所得3325-1995=1300万元，其应应税所得为5539.5万万元。假设AA公司、S公公司均无其他他调整项目。
15、A公司企业业所得税应纳纳税额135570.75525%=3392.69万元;税后净利润润为：133380.755-33922.69=99988.006万元。S公司企业业所得税应纳纳税额为：5539.525%=1134.888万元;税后后净利润为：409.55-134.88=2774.62万万元。(4)甲集集团贷款利息息税后净收益益为：3000005%(1-55%)(11-25%)=10688.75万元元。(5)甲集集团“幸福家家园”项目税税后净收益为为：99888.06+2274.622+10688.75=111331.43万元。结论：经过过上述测算，方方案二的税后后净利润明显显高于方案一一，符合集团团企业税后收收益最大化的的目标。甲房地产集集团企业通过过内部关联企企业的关联交交易有效降低低了企业的整整体税负，提提高了集团的的税后收益。更更重要的是，其其内部交易完完全遵照独立立交易原则，以以市场价格完完成。因此，在在转让定价策策略筹划空间间缩小、税收收征管力度加加强的新税制制体系下，按按照独立交易易原则完成的的关联交易仍仍然能有效地地降低涉税风风险，提高集集团企业整体体的盈利水平平。文章来源：中顾顾法律网 (免费法律律咨询，就上上中顾法律网网）1
