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1、一、最新增值税政策解读1二、最新营业税政策讲解26三、最新消费税政策讲解31四、最新个人所所得税政策讲讲解33五、最新企业所所得税政策讲讲解45六、最新其他税税收政策讲解解54七、最新发票管管理政策讲解解56一、最新增值税税政策解读（一）纳税人资资产重组的增增值税政策2011年年2月18日日，国家税务务总局发布关关于纳税人资资产重组有关关增值税问题题的公告（国国家税务总局局公告20111年第133号），公公告规定，纳纳税人在资产产重组过程中中，通过合并并、分立、出出售、置换等等方式，将全全部或者部分分实物资产以以及与其相关关联的债权、负负债和劳动力力一并转让给给其他单位和和个人，不属属于增值税
2、的的征税范围，其其中涉及的货货物转让，不不征收增值税税。公司合并，是是指两家以上上的公司依合合同或者法律律合并为一个个公司的行为为。公司合并并包括吸收合合并和新设合合并两种形式式。吸收合并并，是指两个个或两个以上上的公司合并并后，其中一一个公司吸收收其他公司而而继续存在，而而剩余公司主主体资格同时时消灭的公司司合并。合并并方（或购买买方）通过企企业合并取得得被合并方（或或被购买方）的的全部净资产产，合并后注注销被合并方方（或被购买买方）的法人人资格，被合合并方（或被被购买方）原原持有的资产产、负债，在在合并后成为为合并方（或或购买方）的的资产、负债债。吸收合并并可以通过以以下两种方式式进行：第
3、一一，吸收方以以倾向资金购购买被吸收方方的全部资产产或股份，被被吸收方以所所得货币资金金付给原有公公司股东，被被吸收方公司司股东因此失失去其股东资资格。第二，吸吸收方发行新新股以换取被被吸收方的全全部资产或股股份，被吸收收公司的股东东获得存续公公司（吸收方方）的股份，从从而成为存续续公司的股东东。存续的公公司仍保持原原有的公司名名称，并对被被吸收公司全全部资产和负负债概括承受受。新设合并，是是指两个或两两个以上的公公司合并后，成成立一个新的的公司，参与与合并的原有有各公司均归归于消灭的公公司合并。新新设合并可以以通过以下两两种方式进行行：第一，由由新设公司以以倾向资金购购买部分参与与合并公司的
4、的资产或股份份，该部分参参与合并公司司的股东丧失失其股东资格格，剩余股东东持有新设公公司发行的股股份，成为新新设公司的股股东；第二，新新设公司发行行新股，消灭灭各公司的股股份可以全部部转化为新公公司的股份，成成为新设公司司的股东。在在新设合并中中，新设立的的公司具有新新的公司名称称，但对消灭灭各公司的全全部资产和负负债概括承受受。19966年上海两家家证券公司申申银和万国组组成申银万国国证券公司，就就属典型的新新设合并。资产出售是是指购买方以以现金、股票票或其他有价价证券为对价价收购卖方公公司全部或实实质全部的资资产而接管卖卖方公司的营营业?。对于于购买方来讲讲?，?也就就是资产收购购?。资产
5、出出售是中外合合资企业退出出目前经营行行业的一种常常用的方式?，?这种方方式并不消灭灭法人主体?，?所以在在资产出售之之后?，?法法人只是获得得了资产出售售的对价?，?理论上?，?资产出售所所得对价还是是法人财产?，?而不是是股东财产?，?股东只只享有所有者者权益?。资产置换是是上市公司资资产重组的一一个重要方式式之一，即上上市公司控股股股东以优质质资产或现金金置换上市公公司的呆滞资资产，或以主主营业务资产产置换非主营营业务资产等等情况，包括括整体资产置置换和部分资资产置换等形形式。企业合并、分分立、出售、置置换过程中，必必然涉及资产产的转让，如如果企业不仅仅转让了实物物资产，而且且将与其相关
6、关联的债权、负负债和劳动力力一并转让，这这种转让行为为不属于销售售货物，不征征收增值税。但但如果仅转让让实物资产，应应当认定为销销售货物，应应当征收增值值税。在该公告告发布之前前，实务界一一般认为，只只有股权转让让所涉及的实实物资产转让让才不属于增增值税征税范范围，即只有有企业合并、分分立、股权转转让才可以免免征增值税，其其他形式，如如资产出售、资资产置换，不不能免征增值值税。公告告明确将资资产出售和资资产置换排除除在增值税的的征税范围之之外是对企业业重组的大力力支持。公告规规定“其中涉及的的货物转让，不不征收增值税税”，对于其中中涉及的无形形资产和不动动产转让是否否征收营业税税的问题并未未给
7、予明确，从从增值税与营营业税的原理理上讲，也不不征收营业税税。公告规规定，本公告告自20111年3月1日日起执行。此此前未作处理理的，按照本本公告的规定定执行。国国家税务总局局关于转让企企业全部产权权不征收增值值税问题的批批复（国税税函200024200号）、国国家税务总局局关于纳税人人资产重组有有关增值税政政策问题的批批复（国税税函200095855号）、国国家税务总局局关于中国直直播卫星有限限公司转让全全部产权有关关增值税问题题的通知（国国税函200103550号）同时时废止。国税函220024420号文规规定，增值税税的征收范围围为销售货物物或者提供加加工、修理修修配劳务以及及进口货物。
8、转转让企业全部部产权是整体体转让企业资资产、债权、债债务及劳动力力的行为，因因此，转让企企业全部产权权涉及的应税税货物的转让让，不属于增增值税的征税税范围，不征征收增值税。国国税函200024220号文仅规规定转让企业业全部产权不不征收增值税税，对于转让让企业部分产产权以及资产产出售、资产产置换行为是是否征收增值值税未作规定定，公告是是对国税函2002420号文文的补充与完完善，而不是是否定。国税函220095585号文规规定，企业转转让企业全部部产权是指整整体转让企业业资产、债权权、债务及劳劳动力的行为为，因此，纳纳税人在资产产重组过程中中将所属资产产、负债及相相关权利和义义务转让给控控股公
9、司，但但保留上市公公司资格，实实际上没有全全部转让资产产（商誉）、债债权（控股权权）和劳动力力（操纵上市市公司人）等等产权，应对对其资产重组组过程中涉及及的应税货物物转让等行为为照章征收增增值税。国税税函200095855号文是对资资产出售行为为免税的否定定，而公告告明确规定定资产出售可可以免税，因因此，公告告是对国税税函200095855号文的否定定。（二）纳税税人销售伴生生金的增值税税政策2011年年1月24日日，国家税务务总局发布关关于纳税人销销售伴生金有有关增值税问问题的公告（国国家税务总局局公告20111年第8号号），公告告规定：财财政部 国家家税务总局关关于黄金税收收政策问题的的通
10、知（财财税200021422号）第一条条所称伴生金金，是指黄金金矿砂以外的的其他矿产品品、冶炼中间间产品和其他他可以提炼黄黄金的原料中中所伴生的黄黄金。财税200021442号文规定定：黄金生产产和经营单位位销售黄金（不不包括以下品品种：成色AAU99999、AU99995、AUU999、AAU995；规格为500克、1000克、1公斤斤、3公斤、112.5公斤斤的黄金，以以下简称标准准黄金）和黄黄金矿砂（含含伴生金），免免征增值税；进口黄金（含含标准黄金）和和黄金矿砂免免征进口环节节增值税。关关于伴生金的的含义，广东东省国税局关关于销售黄金金矿砂（含伴伴生金）免征征增值税的批批复（粤国国税函
11、200084110号）是这这样解释的：“伴生金”是指含有金金元素的矿产产品、冶炼中中间产品中所所伴生的黄金金，包括矿砂砂含金、其他他有色金属精精矿含金、冶冶炼中间产品品含金（如：粗铜、粗铅铅含金，铜、铅铅阳极泥含金金）。公告告对“伴生金”进行了更加加明确的解释释，与广东省省国税局的解解释相比，增增加了“其他可以提提炼黄金的原原料中所伴生生的黄金”，同时，将将广东省国税税局解释的“含有金元素素的矿产品”明确为“黄金矿砂以以外的其他矿矿产品”，这种界定定更加准确，因因为并不是“含有金元素素的矿产品”都是“伴生金”，黄金矿砂砂也含有金元元素，但不能能称为“伴生金”，因为黄金金矿砂就是用用来提炼黄金金
12、的矿砂。公告规规定：纳税人人销售含有伴伴生金的货物物并申请伴生生金免征增值值税的，应当当出具伴生金金含量的有效效证明，分别别核算伴生金金和其他成分分的销售额。由由于其他成分分并不享受免免税政策，因因此，如果纳纳税人不能分分别核算伴生生金和其他成成分的销售额额，将不能享享受免税政策策。公告规规定：本公告告自20111年2月1日日起执行。此此前执行与本本公告不一致致的，按照本本公告的规定定调整。（三）上海海期货交易所所开展期货保保税交割业务务的增值税政政策2010年年12月2日日，财政部、国国家税务总局局发布了关关于上海期货货交易所开展展期货保税交交割业务有关关增值税问题题的通知（财财税20110
13、1088号），通通知规定：自20100年12月11日起，期货货保税交割是是指以海关特特殊监管区域域或场所内处处于保税监管管状态的货物物为期货实物物交割标的物物的期货实物物交割。上海海期货交易所所的会员和客客户通过上海海期货交易所所交易的期货货保税交割标标的物，仍按按保税货物暂暂免征收增值值税。期货保保税交割的销销售方，在向向主管税务机机关申报纳税税时，应出具具当期期货保保税交割的书书面说明及上上海期货交易易所交割单、保保税仓单等资资料。实物交割，是是指期货合约约的买卖双方方于合约到期期时，根据交交易所制订的的规则和程序序，通过期货货合约标的物物的所有权转转移，将到期期未平仓合约约进行了结的的行
14、为。商品品期货交易一一般采用实物物交割的方式式。海关保税监监管，包括保保税加工监管管和保税物流流监管两大组组成部分。保保税加工，是是指经营者经经海关批准，对对未办理纳税税手续进境的的货物，进行行实质性加工工装配和制造造以及相关配配套业务的生生产性经营行行为，包括来来料加工、进进料加工和以以出口为目的的而在国内采采购货物后与与保税进口的的料件进行混混合加工等常常规形式，也也包括研发、试试制和检测、维维修等产品前前后端配套工工序以及出料料加工等特殊殊的生产经营营方式。保税物流，是是指经营者经经海关批准，将将未办理纳税税手续进境的的货物从供应应地到需求地地实施空间位位移过程的服服务性经营行行为，包括
15、进进口货物在口口岸与海关特特殊监管区域域、海关保税税监管场所之之间或在海关关特殊监管区区域与海关保保税监管场所所的内部和这这些区域、场场所之间，以以及境内区外外出口货物与与海关特殊监监管区域、海海关保税监管管场所之间的的流转。在供供应链上体现现为采购、运运输、存储、检检测、分销、分分拨、中转、转转运、包装、改改装、组拼、集集拼、配送、调调拨等流通性性简单加工业业务及其增值值服务。通知规规定：非保税税货物发生的的期货实物交交割仍按国国家税务总局局关于下发货物期货征征收增值税具具体办法的的通知（国国税发199942444号）的规规定执行。根据国税发发19944244号号文的规定，货货物期货交易易增值税的纳纳税环节为期期货的实物交交割环节。货货物期货交易易增值的计税税依据为交割割时的不含税税价格（不含含增值税的实实际成交额）。不不含税价格含税价格（1增值值税税率）。货货物期货交易易增值税的纳纳税人为：（11）交割时采采取由期货交交易所开具发发票的，以期期货交易所为为纳税人。期期货交易所增增值税按次计计算，其进项项税额为该货货物交割时供供货会员单位位开具的增值值税专用发票票上注明的销销项税额，期期货交易所本本身发生的各各种进项不得得抵扣。（22）交割时采采取由供货的的会员单位直直接将发票开开给购货会员员单位的，以以供货会员单单位为纳税人人。（四）制种
