公司股权转让涉及税收问题

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1、股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。 股权转让是股东行使股权经常而普遍的方 式，我国公司法规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者 部分出资。股权自由转让制度，是现代公司制度最为成功的表现之一。 近年来，随着我国市场经济体制的建立，国有企业改革及公司法的实 施，股权转让成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重 要形式。股权转让行为越来越普遍，形式也日益复杂。本文从税收角 度探索股权转让过程中涉税问题。一、股权转让中法律关系人及股权转让流程正确判断股权转让中相关人的法律关系， 了解股权转让流程，可 以清晰纳税主体及纳税义务发生时间。（一）转

2、让股东与公司其他股东之间的法律关系，涉及其他股东 是否同意转让和是否行使优先购买权一一解决转让的限制，即转让解禁或转让条件；（二）转让股东与受让人之间的法律关系，涉及签订股权转让合 同以及履行，表现为受让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、 确认股权已交付、请求公司予以股权过户登记声明等；（三）受让人与转让股东、公司之间的法律关系，请求公司办理 股东名册变更登记一一公司承认新股东、注销原股东；转让人有协助 过户义务，公司有法定过户登记义务；（四）由公司向公司登记机关办理公司登记变更事项一一公司法 定义务，向社会公示。可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东，其他股东、受让人、公司、

3、和不特定第三人。二、股权转让中涉及税收分类（一）营业税营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、 九条对此作出了明确规定：“以不动产（无形资产）投资入股，参与 接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转 让该项股权、应按本税目征税”。2002年12月财政部、国家税务 总局关于股权转让有关营业税问题的通知（ 财税2002191号）对 这种行为征税办法重新作出规定、自 2003年1月1日起、对以无形 资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风 险的行为、不征收营业税。对股权转让不征收营业税。营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九

4、条中与新规定内 容不符的予以废止。（二）企业所得税企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业 所得税。1、企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算 处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。国税函2004390号规定：企业在一般的股权买卖中，应按国家税务总局关于企业股 权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 2000118号）有关规 定执行；股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公 积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。2、国税发2000118号规定：企业股权投资转让所得应并入企业 的应纳税所得，依法缴纳企业所得税；投资企业取得股息性质的投资

5、 收益，凡投资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税 率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投 资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额， 依法补缴企业所得税。根据以上规定，投资企业可以利用其在被投资 企业的影响先由被投资企业进行利润分配然后转让股权，以达到减轻所得税费用、提高税后净收益的目的。3、国税函2004390号关于股权转让所得税补充规定：一、企业 在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总局 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或 累计盈余

6、公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得；二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股 95%以上的企业时， 应按国家税务总局关于印发（企业改组改制中若干所得税业务问题 的暂行规定）的通知（国税发199897号）的有关规定执 行。投资 方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资 方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动， 在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性 质的所得；三、按照国家税务总局关于执行（企业会计制度）需要 明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）第三条规定， 企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准

7、备在申报纳税 时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作 相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公 司）的全部股权时、被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳 税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额、相应调减应纳税所 得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为 股息性质的所得。（三）个人所得税根据个人所得税法规的有关规岸， 个人转让股权应按“财产转让 所得”工5?目依20%的税率计算缴纳个人所得税。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得 额。合理费用，是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费

8、用，包括营业税、城建税、教育费附加、资产评估费、中介服务费等。 而有价证券的财产原值，是指买入时按照规定交纳的有关费用。需要注意的是，在计算缴纳的税款时，必须提供有关合法凭证， 对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值 的，主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值。例如，2007年国美电器宣布，在香港上市的国美电器控股有限 公司，通过银行以委托贷款给独立第三方的方式， 得到大中电器独家 管理与经营权。收购价格为36.5亿。大中电器股权持有人张大中透 露，正是由于大中电器被国美电器收购，其所持股权进行转让，向北 京市地税局一次性缴纳个人所得税达 5.6亿元、并得到了市地税

9、局向 他开具的个人所得税完税凭证、成为国内一次性缴纳个人所得税最多 的纳税人。（四）印花税1、非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为，属于财 产所有权转让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税。 印花税税目税率表第十一项规定，产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。国税发1991155号第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征税 范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立 的书据，以及企业股权转让所立的书据。”这里的企业股权转让所立 的书据，是指未上市公司股权转让所书立的书据， 不包括上市公司的 股票转让所书立的书据。2、财政部、国家税务总局对上市公司股票转让所书立的书据

10、怎 样征收印花税作出了专门规定。2008年4月，经国务院批准，财政 部、国家税务总局决定，从 2008年4月24号起，调整证券（股票） 交易印花税率，由现行千分之三调整为千分之一。即对买卖、继承、 赠予所书立的A股、B股股权转让数据，由立据双方当事人分别按 千分之一的税率缴纳证券交易印花税。3、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行政企脱钩、对企 业（集团）进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系、以及国有 企业改制、盘活国有企业资产、而发牛的国有股权无偿划转行为、 暂 不征收证券交易印花 税。三、股权转让中存有争议的税收问题现有股权转让税收政策适应国家经济建设形式的要求，但是，当前大量股权转

11、让的税收案例多从营业税角度进行股权转让税收策划， 特别是利用财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）进行合理避税，进行股权转让税收策划L）以财税2002191号规定，纳税人对拟准备销售的不动产 或转让的无形资产，可以采取先投资入股（本文所指的投资方式均指 参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为），然后再进行 股权转让，即可轻易逃避税收。比如A公司拟出售新开发的一幢大 楼，这幢大楼开发成本及费用总计 1000万元，经评估，市场价格为 1800万元。B公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。正常操作步骤 是A公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B公司以18

12、00万元买 入。此时，A公司销售不动产应纳的税金及附加为（不考虑计算土地 增值税、印花税）：按“销售不动产”税目依5%的税率计算缴纳营业税1800X 5% =90 （万元）；应纳城市维护建设税 90X7%= 6.3 （万元），应纳教 育费附加90X 3% = 2.7 （万元），应纳地方教育费附加 90X1%= 0.9 （万元），共计9.9万元。综上计算，即A公司销售该幢大楼需要缴 纳99.9万元的营业税及附加。但是如果A公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B公司经 营，并拥有 B 公司的一宗股权。之后， A 公司再把 B公司中所拥有 的股权以1800万元的价格转让给 B公司，用于B公司开办酒

13、店使用。 根据财税字2002191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股， 参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征畋营业税；对股权转让不征收营业税。因此，A公司转让大楼取得销售收入，通过 投资再转让股权方式，将应纳税化于无形中，不用缴纳销售不动产的 营业税及附加。（二）通过以上案例可以看出，目前以及今后一段时间内，在房 地产行业繁荣的时期，有许多房地产项目销售或土地使用权的转让行 为，可通过类似操作办法步骤，将造成有这部分税收流失现象。由此可见，股权投资及股权转让的税收存在法律漏洞， 如何及时 堵塞税收漏洞，关掉可能造成税收“流失阀”，成为每名税务工作者 需要研究的一个课题。同时，在

14、对股权交易进行税收制度制定的过程 中，如何做到征税合理，充分发挥市场的调节作用；如何确保横向公 平和纵向公平，保护市场主体的积极性，仍然是当前税务机关需要着 力解决的问题。改制企业，企业股权转让征不征契税2009-4-20 10:30 吉林地税问题：我企业是改制企业，在改制过程中发生了股权转让，这种 情况，承受方征不征契税？答：财税2008175号文件第二条如东：企业股权转让在股权转 计中）单位、个人承壹企业股权）企业土地、房屋权属不发牛转移）不征收契税。本通知执行期限为2009年1月1日至2011年12月31 日。提示：财税2003184号文件第二条规定：企业股权重组在股权 转让中，单位、个

15、人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移， 不征收契税。国有、集体企业实施企业股份合作制改造 由职工买 断企业产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投资增资扩 股；将原企业改造为股份合作制企业的， 对改造后的股份合作制企业 承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。财税200641号文件规定：财政部国家税务总局关于企业改制 重组若干契税政策的通知（财税2003184号）执行时间已于2005年 底到期。为继续支持企业改革，加快建立现代企业制度，企业改制重 组涉及的契税政策，继续按照财税2003184号文件的有关规定执行， 执行期限为2006年1月1日至2008年12月31日。国税函2006844号文件第三条规定：184号文件第二条第一款 中规定的股权转让，包括单位、个人承受企业股权：同时变更该企 业法人代表、投资人、经营范围等法人要素的情况。在执行中，可以根据工商管理部门进行的企业登记认定。即：企业办理变更登记的，适用干该款规岸；企业办理新设杳记的，不适用干该款规岸。对新设 企业承受原企业的十地、房屋权属应征收契税。