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1、-工程建立工程的风险与控制基于审计增值理论的探讨【内容摘要】内部审计的最终目标，是通过促进管理实现企业价值增加。如何充分发挥内部审计为企业增加价值的优势，实现企业价值增值，成为当前内部审计亟待解决的问题。本文从改良企业风险管理、完善企业内部控制方面，探讨在工程建立领域如何建立内部审计为企业增加价值的量化评价体系，以及内部审计能够为企业增加价值的方向和空间等一系列有效途径与方法，真正实现内部审计为企业增加价值的目标。【关键词】内部审计 工程建立 风险与控制 增加企业价值随着烟草行业改革与开展的不断深化，进一步加快品牌构造调整和产业升级，打造“现代卷烟工厂步伐加快迈进。*中烟近几年来，*卷烟厂易地
2、技改建立工程已竣工投产，井冈山卷烟厂易地技改建立工程正在兴建，*(广丰)卷烟厂易地技改建立工程也摆上了重要议事日程，选址立项工作已经启动。对烟草企业来说，工程建立领域一旦发生违纪违规，不仅会虚增工程造价导致国有资产损失，造成严重的工程质量问题，尤其是目前烟草行业受到社会普遍关注，稍有不慎，甚至会威胁到烟草行业的生存与开展。因此，加强工程建立工程监管，强化内部控制，防范风险发生，显得特别重要。我们结合长期从事内部审计工作实践，对烟草企业工程建立工程的风险与控制进展探讨并提出一些见解，以更好地围绕“更加标准、更富效率要求，真正实现内部审计为企业增加价值的目标。一、内部审计为企业增加价值的优势内部审
3、计机构，是企业中唯一能够有时机接触并全面了解企业生产经营、内控管理状况的部门。内审人员在长期审计实践中的积累经历，可以利用自身专业特长为企业提供增值效劳，内部审计通过对企业各职能业务部门进展内部控制也是为企业增值的重要手段。如对招投标程序、物资采购、本钱费用、存货等方面的风险管理，能够通过内部控制自我评估推动企业内控流程的改善。内部审计人员自身是企业管理的参与者，非常熟悉企业价值的创造过程，在长期的审计监视效劳中，积累了许多企业内部控制方面知识和管理经历，因而在改善企业内控流程上具有很强优势，内控流程的改善也会给企业增加价值。特别是在工程建立领域，全过程跟踪审计采用系统、标准的方法，改善建立工
4、程风险管理、内部控制及治理过程，内部审计通过整合各种管控因素，以最重要角色确保治理过程的充分性和有效性，能够更大程度、更为直观地帮助企业实现价值增值目标。*卷烟厂易地技改建立工程，在廉政监视办公室领导下，构建(*中烟)审计部、(国家局)委派审计、(*烟厂)现场审计组“三位一体的穿插监管体系，以审计部为管理主体，依托委派审计专业技术力量，实施现场全过程跟踪审计，实行由审计部垂直管理的模式，对送审事项实行“三级复核制(委派审计、现场审计组、审计部)；审计各类经济事项459项，提出审计管理意见724条，意见采纳511条(采纳率70.58%)，审核金额181249万元，审减金额6585万元(审减率3.
5、63%)。序号审核事项工程数(项)审核金额(万元)管理意见(条)意见采纳(条)送审金额审减金额1招标文件审核904132902控制价审核73113,832.873,884.933清标审核856564合同审核1602551655款项支付审核5748,260.011,966.456变更签证审核51256.1532.127结算审核2018,899.84701.38合 计459181,248.876,584.88724511备注(1)清标审核出误差金额7,369.27万元；(2)累计审核合同总价款134,333.61万元。*卷烟厂易地技改建立工程，内部审计通过对工程建立工程招投标、合同签订、变更签证和
6、竣(完)工结算及款项支付等方面的风险管理与内部控制，提出大量审计管理意见并被采纳，促进工程建立过程中的有效治理，审计核减节约工程造价支出而直接为企业实现了显著的价值增值。同时，也为正在建立的井冈山卷烟厂和将要建立的*(广丰)卷烟厂二个易地技改建立工程的审计监管提供了丰富的实践经历与珍贵借鉴。所以说，内部审计在帮助企业实现价值增值方面具有很强优势。二、建立内部审计为企业增加价值的量化评价体系目前烟草行业内部审计的增值理论缺乏有效的整合。内部审计实务必须基于企业管理的视角开展工作，审计实务要从企业管理的全局考虑问题，这就造成了理论研究与审计实务的脱节，从而导致内部审计缺乏完整的、统一的增加企业价值
7、量化评价体系。公司治理、内部控制、风险管理之间是相互联系、相互促进、互为条件的，三者之间具有内在的逻辑关系。通过内部审计把三者有机的结合起来，能够起到1+1+13的协同作用，符合系统论关于整体大于局部的功能的原理，这恰恰是内部审计增值理论整合的逻辑起点。所以，增值的量化评价体系应包括公司治理类、内部控制类、风险管理类三个方面。在工程建立领域，工程审计的性质就是以治理为根底、以风险为导向、以控制为中心、以增值为目的的全面管理审计。工程审计主要关注“质量、投资(造价)、工期、平安四大控制目标，重点是投资(造价)控制。以风险为导向强调审计关口的前移，事先对风险进展识别、分析、评估、应对，以便对风险进
8、展有效控制。(一)工程建立工程的风险识别与评估工程审计案例反映，当前主要存在18类240个风险：工程工程主要风险识别1造价风险2汇率风险3供给链风险10要点周全风险12政府行为风险11壁垒垄断风险13法律风险15材料舞弊风险14甲供产品收发风险4质量风险5进度风险6施工平安风险7信息平安风险8社区协调风险9承建商劳资纠纷风险16承诺兑现风险18档次过高风险17签证变更风险以工程实施时间为纵向、风险类别为横向，每三个月为一个工作阶段，提前三个月对即将实施工程子项的各种风险进展识别。经内部识别后的风险，交由工程审计中介机构相关专业人士再次识别，并说明重要性的理由、发生的原因及控制措施。多个专家识别
9、的风险汇总统计，凡到达三人共同识别的风险，予以入选，形成分级别风险识别表，从中分辨出风险的性质，以确定主要风险、次要风险、关键风险、派生风险。(二)工程建立工程的内部控制内部控制应基于企业管理视角，具有全局观念，遵循“相互制衡、授权控制、本钱效益、兼顾效率、整体性五项原则，包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监视五项要素，确定“躲避风险、承受风险、转移风险、运用风险、减少风险五项策略，运用“方案、执行、检查、行动方式，对企业主管层、业务管理层及业务执行层进展审计。流程图如下：(三)建立内部审计量化评价体系结合工程建立工程的风险与控制内容，应建立健全包括“审计履职、职业道德、流程控制
10、、质量控制等方面的工程审计量化评价体系，强化对审计自身的考核管理，保障内部审计为实现企业价值增值效劳。评价事项评价内容分值得分分标准审计履职(15分)依据工程工程月度施工方案，制订月度审计工作方案；32分/次按审核时限完成审核工作，并及时出具审核报告；41分/次其他各项审计工作是否按审计方案规定或约定的时间内完成；31分/次收集和整理工程资料，对资料的真实性、准确性、完整性进展审核及鉴别，完成工程造价资料的归档工作；21分/次审计人员配置是否满足工作要求，现场监视效劳是否随叫随到。31分/次职业道德(15分)是否建立有效的内部控制制度，并有效执行；22分/次承受或配合外部检查，提供其他审核、咨
11、询意见和管理建议；22分/次按审计方案履责，遵循公平、公正、合法、独立的原则，遵守职业道德，维护企业合法权益；42分/次参与工程施工全过程经济纠纷、诉讼事项，提供技术方面的支持；22分/次是否与合同方有实质性关联关系，是否与施工方共谋擅自提高结算申报金额；不得与施工单位私下有业务往接触。55分/次流程控制(30分)未经许可单方面独立对外发表审计意见；55分/次及时填写审计日志、编制审计工作底稿；41分/次审计意见、审计报告等审计结果资料完整、签章标准，并有完备的专业判断记录；43分/次是否按工作需要发出审计工作函；33分/次是否做好施工现场记录、各种会议记录及工作日志；41分/次是否建立相应工
12、程计量支付管理台账；44分/次审计资料交接程序标准，各项交接记录和手续完备；工程资料妥善保管，无丧失情况；31分/次更换人员或增加、减少人员，是否事先征得同意。31分/次质量控制(40分)质量控制(40分)对涉及造价审核事项，提出详细的审减、审增内容和情况说明，出具审核报告；对发现管理问题应形成书面文件，并及时沟通；33分/次出具的概算、工程量清单(控制价)、签证、进度款是否提供详细的工程量计算底稿，是否由本人签章；对概(预算)、控制价审核发生错项和漏项的；51分/次工程竣工结算是否编制工程量计算底稿和分项底稿，是否由本人签章；41分/次是否有工作过失出现重大过失(受其工作质量影响)：未能有效
13、控制工程造价，超出企业控制目标；66分/次单项工程进度款支付额度是否超出80；22分/次工程结算审计结果经复审，出现较大审减差额；55分/次行业检查披露工程造价控制等方面存在工作缺陷，影响投资造价的控制；1010分/次审计争议解决程序合规，按程序要求，完成争议事项的协商和沟通，是否严格执行三级复核制或三级复核不及时。51分/次加分事项?管理建议书?中的建议被有效采纳(无上限)；2分/条单项招标文件或合同审查意见采纳率到达100%(最高不超过10分)；1分/次其他应加分事项(无上限)。2分/项减分事项提供的?管理建议书?报告内容不真实(无上限)。2分/处合 计100三、对内部审计人员专业胜任能力
14、的要求现有内部审计人员大都是从财务岗位转换而来的，对于传统的经营效益审计、财务收支审计根本上能够胜任。但对于以治理为根底、以风险为导向、以控制为中心、以增值为目的的全面管理审计来说，往往显得力不从心，则再好的内部控制也难以充分发挥作用，为企业增加价值也就无从谈起。内审人员的素质是内部审计能为企业增加价值的根本保证。作为能够增加企业价值的内部审计人员，必须做到客观、公正、老实、守信，必须精通会计、审计、管理、经济法规等知识，应成为制度宣贯者与解读者，必须掌握内部控制规律，必须严格按审计准则和职业道德标准工作等等；作为能够增加企业价值的内部审计机构，不但要有足够的财会、审计人员，而且要有一定的工程、技术人员等，计算机及网络技术也是内部审计人员必须掌握的重要技术和技能。尤其在工程建立领域，既需要审计人员熟练掌握工程造价专业知识，更需要审计人员熟知工程建造专业知识，应根据工程建立工程管理制度、造价资料等提出改良意见，分阶段(每季度不少于一次)出具风险控制、工程管理、咨询效劳等管理建议书。为此，需要审计人员具备多方面的专业知识和技能，但全方位的审计人才往往是凤毛麟角，所
