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1、企业所得税收入入与会计相关关业务比较分分析 企业日常经经济业务形成成的收入或收收益的确认和和计量，是企企业会计核算算和企业所得得税收入业务务的重要内容容。现行企业业所得税法规规对所得税收收入范围确认认、收入的计计量和收入确确认的时间等等要素，做出出了明确的规规定。从企业业会计核算的的角度，在企企业持续经营营期间，使企企业会计利润润增加的业务务，主要包括括收入会计准准则涉及的商商品销售收入入、提供劳务务收入和让渡渡资产收入；除此之外还还包括适用其其他会计准则则的长期股权权投资、建造造合同、租赁赁、原保险合合同、再保险险合同等形成成的收入和收收益；以及没没有通过具体体会计准则规规范的利得。企企业所
2、得税收收入业务的处处理及收入相相关的纳税申申报表附表的的填报，必须须在分析企业业所得税法规规中有关所得得税收入的基基本规定，以以及会计准则则中涉及的收收入、收益及及利得业务基基本规定的基基础上，对企企业所得税收收入业务与会会计相关业务务进行比较分分析，确定收收入业务所得得税和会计的的差异。一、收入业业务处理企业业所得税和会会计的一般关关系 （一）企业业所得税和会会计收入确认认的原则不同同1会计收收入的确认会会计人员可以以遵循会计准准则进行职业业判断企业收入会会计准则中的的收入，是指指企业在日常常活动中形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。收收入只
3、有在经经济利益很可可能流入从而而导致企业资资产增加或者者负债减少、且且经济利益的的流入额能够够可靠计量时时才能予以确确认。收入会计准准则对所规范范的销售商品品收入、提供供劳务收入和和让渡资产使使用权收入的的确认强调以以下基本要素素：（1）收收入的金额能能够可靠计量量；（2）相相关经济利益益很可能流入入企业；（33）相关的、已已发生的或将将发生的成本本能够可靠计计量。对销售售商品收入的的确认同时强强调：（1）企企业已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方；（22）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对己售售出的商品实实施有效控制制。除此之外外，在其它会会计准
4、则中对对会计形成收收入和收益业业务的确认要要素做出了具具体规在上述会计计准则的基本本规定基础上上，对企业经经济业务是否否确认为收入入或者收益，会会计人员依据据会计准则可可以进行职业业判断。2. 企业业所得税收入入的确认体现现了税收法律律主义原则企业所得税税收入确认体体现了税收法法律主义原则则下的课税要要素法定、课课税要素明确确。国家税税务总局关于于确认企业所所得税收入若若干问题的通通知（国税税函（20008）8755号）规定：“除企业所得得税法规另有有规定外，企企业销售收入入的确认，必必须遵循权责责发生制原则则和实质重于于形式原则。企业销售商商品同时满足足下列条件的的，应确认收收入的实现：（1
5、）商品品销售合同已已经签订，企企业已将商品品所有权相关关的主要风险险和报酬转移移给购货方；（2）企业业对已售出的的商品既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有实施有效效控制；（33）收入的金金额能够可靠靠地计量；（44）已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。”国家税务务总局关于确确认企业所得得税收入若干干问题的通知知（国税函函（20088）875号号）规定：提提供劳务交易易的结果能够够可靠估计确确认提供劳务务收入，具体体是指同时满满足下列条件件：（1）收收入的金额能能够可靠地计计量；（2）交交易的完工进进度能够可靠靠地确定；（33）交易中已已发生和将发发生的成本
6、能能够可靠地核核算。3. 企业业所得税和会会计确认收入入的原则存在在差异收入确认原原则企业所得得税和会计的的差异表现为为：会计从实实质重于形式式原则和谨慎慎性原则出发发，侧重于收收入的实质性性的实现，即即相关经济利利益很可能流流入企业；所所得税从组织织财政收入和和体现税收防防范功能角度度出发，实质质与形式两者者兼顾，更注注重于形式，比比如对企业货货物性资产只只要所有权转转移，不论是是否有经济利利益流入，都都应按计量标标准确认企业业所得税收入入实现。 （二）企业业所得税和会会计对收入确确认与计量既既有相同又存存在差异1. 企业业所得税和会会计对收入的的确认和计量量表现为一定定程度的一致致性为了体
7、现现税制设计的的效率原则，企企业所得税法法充分体现了了所得税和会会计的协调，收收入确认与计计量的企业所所得税法规的的规定，大部部分表现出与与会计准则规规定的一致性性。企业所得得税与会计准准则有关收入入确认一致的的业务表现为为两方面：（1）企业业所得税收入入确认列举的的法规规定与与会计准则有有关业务的处处理基本一致致。（2）企业业所得税法规规对一部分收收入确定未做做出明确规定定应与会计一一致。企业所得税税法规中对收收入确认与计计量的部分业业务内容和相相应要素没有有通过列举或或概括的方式式进行规范，按按照企业所所得税法第第二十一条规规定：“ 在计算应应纳税所得额额时，企业财财务、会计处处理办法与税
8、税收法律、行行政法规的规规定不一致的的，应当依照照税收法律、行行政法规的规规定计算。” 其中体现现的收入确定定的原则，即即对企业所得得税法规没有有列举或明确确做出规定的的有关所得税税收入的确认认与计量，意意味着所得税税业务处理承承认会计核算算结果，应该该以会计核算算的结果为所所得税相关业业务处理的依依据，会计和和税法将不产产生差异。2. 企业业所得税和会会计对收入的的确认和计量量上存在一定定差异由于会计制制度和企业所所得税依据的的原则不同，企企业所得税和和会计对收入入确认与计量量的差异是必必然的。企业业所得税法规规和会计准则则的框架下，两两者对收入范范围的确认和和收入的计量量上存在差异异。比如
9、：对对会计上确认认为交易性金金融资产，在在资产负债表表日，如果交交易性金融资资产公允价值值大于其账面面价值，差额额应确认为公公允价值变动动收益，形成成会计利润增增加；但上述述业务在企业业所得税业务务处理时，按按照现行企业业所得税法规规，不确认为为企业所得税税的收入业务务。再如：企业业非货币性资资产对外捐赠赠，在会计上上因其不具备备会计收入确确认的要件，所所以不确认为为会计收入；但在企业所所得税业务处处理时，按照照企业所得得税实施条例例规定，应应确认为企业业所得税的视视同销售。（三）有关关收入确认与与计量企业所所得税和会计计的一般关系系根据企业所所得税法规关关于应纳税所所得额确定的的原则，有关关
10、收入的确认认和计量所得得税和会计的的关系表现为为：1. 企业业所得税法规规和会计准则则的规定一致致的，以会计计核算的结果果为所得税收收入确认与计计量的依据。2. 企业业所得税法规规和会计准则则的规定不一一致的，应当当遵循税收法法规的规定进进行所得税收收入确认和计计量，并对所所得税和会计计的差异进行行调整。3. 企业业所得税法规规没有具体规规定的业务，应应当以会计核核算的结果为为所得税收入入确认和计量量业务处理的的依据。二、收入范范围确认企业业所得税和会会计准则的比比较会计和企业业所得税关于于收入范围确确认的关系表表现为：会计计上确认的收收入，一般在在企业所得税税收入的范围围；企业所得得税确认的
11、收收入，一部分分不符合会计计准则收入确确认的要件，不不确认为会计计收入。企业业所得税收入入范围大于会会计收入与收收益范围。下下面我们将从从企业所得税税收入范围构构成的角度进进行分析。（一）企业业所得税基本本收入与会计计收入业务的的比较在现行企业业所得税的法法规中，对企企业所得税的的基本收入业业务范围，做做出了明确的的规定。企企业所得税法法规定所得得税基本收入入如下：1销售货货物收入2. 提供供劳务收入3. 转让让财产收入4股息、红红利等权益性性投资收益5利息收收入6租金收收入7特许权权使用费收入入8接受捐捐赠收入9其他收收入会计除对外外单位欠款付付给的利息以以及其他利息息收入冲减“财务费用”外
12、，其它收收入都在会计计收入范围内内。因外单位位欠款付给的的利息以及其其他利息收入入在会计上冲冲减“财务费用”，与所得税税确认为收入入一样，对当当期应纳税所所得额都产生生增加的影响响，所以，对对这项会计和和所得税处理理不同的业务务，不需进行行纳税调整。（二）企业业所得税收入入形式对收入入范围确认的的影响以及与与会计收入的的比较1. 企业业所得税收入入形式对收入入范围确认的的影响企业所得得税法第六六条规定：“企业以货币币形式和非货货币形式从各各种来源取得得的收入，为为收入总额。”企业所得税法实施条例第十二条进一步规定：“企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债
13、券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。”企业所得税法规对企业所得税收入形式的规定，进一步确认了所得税收入的范围。2. 企业业所得税与会会计收入形式式的比较（1）所得得税和会计对对货币性收入入的确认一致致企业所得税税确认的企业业所得税取得得收入的货币币形式，包括括现金、存款款、应收账款款、应收票据据、准备持有有至到期的债债券投资以及及债务的豁免免等；会计准准则对货币性性资产的确认认虽然没有包包括债务的豁豁免，但在会会计上债务的的豁免，伴随随着企业负债债的减少，将将导致所有者者权益增加和和
14、经济利益的的流入，也应应确认为会计计的收入。所所以，所得税税和会计对货货币性收入的的确认一致。（2）所得得税和会计对对非货币收入入的确认不完完全一致企业所得税税确认的企业业所得税取得得收入的非货货币形式，包包括固定资产产、生物资产产、无形资产产、股权投资资、存货、不不准备持有至至到期的债券券投资、劳务务以及有关权权益等。会计计准则对非货货币性资产的的界定为是指指货币性资产产以外的资产产。包括存货货、固定资产产、无形资产产、股权投资资以及不准备备持有至到期期的债券投资资等，没有列列举劳务。【例1】AA装修公司为为B酒店装修修，成本800 000元元，市场价格格为100 000元，双双方协商，AA
15、装修公司不不收取款项，可可以在B酒店店免费消费1100 0000元。此项项业务的实质质是A装修公公司和在B酒酒店消费同时时以劳务活动动取得交换价价值。税收分析营业税：AA装修公司为为B酒店装修修，同时在酒酒店免费消费费，属于提供供劳务活动取取得经济利益益，在营业税税征税范围。应应纳营业税=10000003%=3 000（元元）企业所得税税：按企业所所得税法规规规定，企业提提供劳务活动动，取得劳务务，取得非货货币形式的收收入，确认为为所得税的收收入业务。所所得税的收入入为100 000元，成成本为80 000元。会计处理根据双方协协商A装修公公司为B酒店店装修，同时时在酒店免费费消费，由于于企业提供劳劳务的交换价价值是企业获获取一项无需需付款的劳务务活动，所以以会计人员根根据职业判断断，确认为提提供劳务相关关的经济利益益很可能流入入企业；同时时由于具备收收入的金额能能够可靠地计计量；交易中中已发生的和和将发生的成成本能够可靠靠地计量的要要件，符合收收入确认的会会计条件。所所以在会计上上对A公司提提供劳务活动动，确认为收收入业务。（三）企业业所得税视同同销售收入与与会计收入业业务的比较企业所得税税的视同销售售一般理解为为会计不确认认为收入的
