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1、五、收入（一）收人的经经济特征 收入是企业在销销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常活活动中所形成成的经济利益益的总流入，包包括销售商品品收入、劳务务收入、利息息收入、使用用费收入、租租金收入、股股利收入等，但但不包括为第第三方或客户户代收的款项项。 经常性性、持续性的的导致企业财财富增加是收收入的经济特特征，评估企企业的价值，最最基本的就是是评价企业价价值增值的途途径，这项工工作必须以收收入分析为基基础。因此，收收入模式的分分析是企业会会计分析的重重要内容。收收入的会计分分析主要从两两个方面展开开，一是分析析收入形成的的模式，探究究盈利模式的的稳定性和可可扩展性，从从而对企业未未来经
2、济利益益流入的态势势作出分析；二是分析收收入确认的条条件，尤其是是收入确认的的时间区间，根根据会计分期期假设，收入入在哪一个会会计期间，就就直接增加该该期间的股东东价值，因此此，对收入实实现于不同的的会计期间是是分析者十分分关注的问题题。（二）收人的确确认 在一个个特定的会计计期间是否将将一项经济利利益认定为收收入，其背后后往往有多种种逻辑。对不不同内容、不不同期间的收收入进行确认认是利益攸关关的大事。比比如为征收税税金的税务会会计就在对收收入确认的看看法上与向投投资者列示财财务信息的财财务会计不尽尽一致。因此此，收入分析析的基础是对对收入内容和和时间的分析析，并且需要要用心体会不不同安排下的
3、的利益差别。对收入进行内容容上的确认，是是指根据经济济交易或者经经济事项的内内容，判断企企业在一项交交易中增加的的经济利益是是否应认定为为一笔收入。所谓时间上的确确认，是指在在引起收入的的经济业务的的发生时间与与企业收到现现金的时间不不一致时，在在哪一个时间间确认、记录录收入。内容确认是对某某种经济利益益的性质的判判断，即判断断企业获得的的一项经济利利益是否属于于收入，因此此它决定对某某一类经济利利益流入是否否应报告为收收入。时间确确认一般不涉涉及对经济利利益性质的争争议，而是确确定一笔收入入在什么时间间计入会计帐帐簿。在有些情况下，收收入的内容确确认与时间确确认是不可分分的。由于“收入”要素
4、只是在在会计分期假假设下对所有有者权益因经经营活动而增增长的一种阶阶段性报告，而而实践中有些些带来利益增增长的交易可可能在长于报报告收入的一一个会计期间间发生，因此此，它们不被被确认为收入入，这并非因因交易性质与与“所有者财富富增加”的收入属性性相背，仅仅仅是确认时间间上的先后问问题。从这个个意义上说，收收入内容确认认与时间确认认的划分只是是相对的。收入的时间确认认是分期财务务报告系统中中最关键的一一个问题，同同时又是会计计理论与实务务中的难题。从从经济学的观观点看，生产产经营活动所所引起的股东东价值增值是是一个持续不不断的过程。任任何一家企业业的营业收入入，总是它截截至报告期为为止的一切活活
5、动共同作用用的结果，包包括从以前年年度开始的产产品设计，或或者持续性的的广告宣传；同时，本年年的销售和其其他活动，又又必将对后续续年度的营业业收入产生深深刻的影响。因因此，收入确确认基本贯彻彻了权责发生生制原则，以以权利与义务务发生的时间间，而不是以以款项实际流流动的时间作作为收入或者者费用确认的的时间。从计计量的角度，我我们发现较为为稳妥的做法法是企业所赚赚取的收入应应根据将来某某个时刻可望望收到的现金金或货币等价价物来计量，这这样收入的计计量有一个可可以核实的基基础，因此，在在会计上确立立了“收入实现原原则”。“收入实现”是指出售资资产换取现金金、或者收取取现金所要求求的条件已经经成就，因
6、此此，对于商品品或劳务的提提供者来说，不不仅权利已经经实际发生，而而且与权利相相伴随的现金金流入可以合合理地确定，这这时才能够确确认收入。 收入实实现原则包括括两个因素：1、收入已经通通过履行相关关的义务而赚赚得。“赚得收入”的标志是企企业完成了为为取得营业收收入所代表的的利益而必须须完成的行为为，如果企业业在一项交易易中尚未开始始履行自己的的义务，即使使对方预先支支付了现金，这这项收入并没没有“赚得”，它不是已已经实现的收收入，就不能能计入当期的的损益表。预预收的现金只只能视为企业业对他人的负负债。 2、收收入代表的经经济利益是已已经实现或者者可实现的。企企业会计准则则收入将将这一点表述述成
7、“与交易相关关的经济利益益能够流入企企业”。当企业通通过销售产品品或者提供劳劳务后获得了了现金，或获获得了现金的的要求权（指指票据）时，可可以视为收入入“已经实现”。当收入或或者持有的有有关资产极可可能转换为金金额确定的现现金时，收入入是“可实现”的。如果一一项收入的“可实现性”存在着相当当程度的不确确定性，则不不能确认收入入。例如，在在赊销的情形形下，买方取取得了货物但但尚未付款，同同时出现了较较为严重的支支付困难，在在这样的情况况下，卖方就就应当谨慎地地对这笔销售售业务不记录录入“销售收入”帐户。（三）商品销售售收入某种意义上，物物质文明是由由商品的极大大丰富构成的的。在现代社社会中，商品
8、品的买卖无疑疑是最为常见见的经济活动动。我们所观观察的大部分分企业，也是是以商品销售售作为收入的的主要来源。尽尽管抽象的来来看，企业都都是销售商品品获取收入，但但是由于所销销售商品的差差异，也决定定了不同企业业在收入的确确认上所存在在的差别。按照我国企业业会计准则收入和和企业会计计制度的要要求，企业商商品销售收入入的确认应当当满足的一般般原则是：（1）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给买方；（2）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施控制；（3）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业；（4）相关的收收入和成本能能够可靠地计计量。从这
9、四条基本原原则我们看出出其中蕴涵着着强烈的“经济实质重重于法律形式式”的会计新思思维，即“风险报酬转移原原则”。而19993年的企企业会计准则则要求“企业应当在在发出商品、提提供劳务，同同时收讫价款款或者取得索索取价款的凭凭据时，确认认营业收入”，这实际上上是“所有权转移移原则”。实际经济济活动中，风风险、报酬的的转移与所有有权的转移通通常是一致的的，但不一致致也是经常的的。从法律上上看，所有权权转移的时间间有下列几种种情形：（11）随物的交交付而转移，如如零售环节的的商品销售的的情形；（22）随所有权权凭证的转移移而转移；（33）随着特定定法律程序的的完成而转移移，如房屋产产权需待房屋屋产权
10、登记完完成后方转移移；（4）按按照特定合同同条款确定的的时间而转移移。在这些情情形下，所有有权的转移通通常意味着风风险与报酬的的转移。但是是，在一些特特殊的销售安安排或者商业业惯例中，风风险、报酬因因素与所有权权被分离开来来，如商品已已经交付，但但是风险、报报酬未转移；或者商品尚尚未交付，但但是风险、报报酬已经转移移；或者商品品交付后，卖卖方仍然对商商品具有控制制权，等等。这这些情形很难难机械套用“所有权转移移”标准，因此此企业会计计制度确立立的“风险报酬转移原原则”就更具科学学性。1、商品所有权权上的风险报报酬转移伴随随着所有权凭凭证的转移或或实物的交付付而转移大多数商品交易易按照这样一一个
11、模式进行行，卖方向买买方交付商品品，与该商品品有关的风险险报酬则均转转移给买方，买买方同时向卖卖方支付对价价以取得商品品的所有权。在在这种情况下下，卖方企业业在交易行为为完成后即可可确认商品销销售收入，结结转商品成本本。这种收入入确认模式是是最传统的，具具备相当强的的稳定性，报报表收入的可可靠性最高。2、商品交付先先于风险、报报酬的转移在有些情况下，企企业已经将商商品所有权凭凭证或实物交交付给买方，但但商品所有权权上的主要风风险和报酬并并未转移，这这主要表现为为双方在销售售合同中规定定的一些特殊殊安排，使得得卖方企业仍仍在一定条件件下保留了商商品所有权上上的主要风险险和报酬：（1）企业销售售的
12、商品在质质量、品种、规规格等方面不不符合合同相相关条款要求求，又尚未进进行适当的弥弥补，故而仍仍保留了相关关的责任，如如接受货物退退回等，因此此，在责任未未解除之前，企企业不应当确确认收入。实践中，退货期期未满而确认认收入，甚至至在销售合同同一经签订后后就确认收入入，是企业提提前确认收入入的最常见的的途径。很多多上市公司操操纵利润的案案件都属于此此种情形。（2）企业销售售商品的收入入是否能够取取得受到买方方能否在一定定时间内将该该商品售出的的制约。这实实际上是代销销或者寄售的的情形，其特特点是受托方方只是一个代代理商，委托托方将商品发发出后，所有有权并未转移移给受托方，所所有权上的风风险和报酬
13、仍仍在委托方，与与受托方无关关。只有当受受托方将商品品售出后，商商品所有权上上的风险和报报酬才转移出出委托方。因因此，在代销销方式下，委委托方应在受受托方售出商商品，并收到到买方提供的的代销清单时时确认收入。（3）企业尚未未完成售出商商品的安装或或检验工作，且且此项安装或或检验任务是是销售合同的的重要组成部部分。在这种种情形下，卖卖方只有在售售出商品的安安装、检验工工作完成，且且未发现商品品瑕疵后才能能确认收入。（4）商品已经经交付，款项项分期收回的的销售模式。分分期收款销售售模式广泛运运用于房产、汽汽车、重型设设备等单位价价值较大、收收款期较长的的商品的销售售。在分期收收款销售安排排中，合同
14、一一般规定买方方在合同订立立或者交货时时支付部分货货款，余款日日后分期支付付。这种情况况下，企业按按照合同约定定的收款日期期分期确认收收入，同时，按按商品全部销销售成本与全全部销售收入入的比率计算算出本期应结结转的销售成成本。 3、商品实物的的交付晚于商商品所有权上上风险、报酬酬的转移这方面最典型的的例子是在国国际贸易中，采采用FOB、CCIF等交货货条件进行的的销售。在FFOB、CIIF等交货条条件下，货物物的风险以在在卖方口岸越越过船舷时转转移，这个时时间通常早于于买方收到货货物时间、或或者收到提单单代表的所有有权的时间。而而且，国际货货物买卖一般般伴随着信用用证付款条件件，卖方的收收款比
15、较有保保障。因此，在在这些情形下下，卖方可以以按照风险报报酬转移的时时间从而早于于商品实物交交付的日子确确认销售收入入。另一个例子是交交款提货的销销售。交款提提货是指买方方已经根据买买方开出的发发票账单支付付货款，并取取得卖方开出出的提货单。在在这种情形下下，买方支付付完货款，并并取得提货单单，即认为该该商品所有权权已经转移，卖卖方应确认收收入。4、售后回购与与售后回租售后回购一般情情况下不应确确认为收入。但但如果卖方有有回购选择权权，并且回购购价以回购当当日的市场价价为基础确定定，在回购的的可能性很小小的情况下，也也可在售出商商品时确认为为收入的实现现。售后回租上指企企业销售商品品的同时，销
16、销售方同意日日后再租回所所售商品。如如果售后租回回形成一项融融资租赁，售售价与资产帐帐面价值之间间的差额应当当单独设置“递延收益”科目核算，并并按该项租赁赁资产的折旧旧进度进行分分摊，作为折折旧费用的调调整。如果售售后租回形成成一项经营租租赁，售价与与资产帐面价价值之间的差差额也通过“递延收益”科目核算，并并在租赁期内内按照租金支支付比例分摊摊。5、非货币性交交易非货币性交易中中收入的确认认问题在我国国的会计规则则中有其演变变过程。20000年企企业会计准则则非货币性性交易公布布，将非货币币性交易中是是否有“收入”产生的界限限划定为“是否导致交交易双方所持持有资产的目目的变化”，如果双方方交换资产后后持有目的发发生了变化（在在待售与非待待售资产之间间的变化），则则盈利过程已已经完成，交
