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1、企业改制税收问题一、所得税问题（一）整体变更1、资本公积、盈余公积及未安排利润中属于个人股东的部份：1）股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的安排，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。【依据规则，此处的资本公积仅限于由于股份溢价形成的部分。其他资本公积中将来需转收益的不能折股】2）盈余公积及未安排利润转增股本时应当缴纳所得税，股份制企业用盈余公积金及未安排利润转增股本属于股息、红利性质的安排，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。3）税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。【国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个
2、人所得税的通知（国税发1997198号）】【这里的“资本公积金”是有特定内涵的，依据国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复、国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税；而与此不相符合的其他资本公积金安排个人所得部分，应当依法征收个人所得税。】2、资本公积、盈余公积及未安排利润中属于法人股东的部份：依据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定
3、，“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资实行何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润安排处理（包括以盈余公积和未安排利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现”。因此，有限责任公司整体变更为股份有限公司视同于利润安排行为，按以下原则处理：1）资本公积不属于利润安排行为，不缴纳企业所得税。【留意，此处应不仅局限于股本溢价形成的资本公积，尽管国税局最新文件中也仅提及股本溢价形成的资本公积】2）盈余公积和未安排利润进行转增时视同利润安排行为。不同于个人股东，公司制企业进行分红时法人股东是不须要缴纳所得税，与企业其他收入、成本及费用等科目一起合并计算缴纳企业所得税，不然就会存在重复交税；
4、但假如法人股东与公司所适用的所得税率不一样时，法人股东是须要补缴所得税差额部份。3、用资产评估增值形成的资本公积转增实收资本应缴纳个人所得税。留意，这种情形应当是不允许的，公司不能用将评估增值调整财务数据（必需满意法定重估和权属转移两个条件才可以调整账务），因而也不能将该部分增值计入到资本公积，也就不能转为资本，否则，会存在出资不实的嫌疑；相关案例请参考金风科技（002202）招股意向书第52页。由于不允许，因而不存在缴个人所得税的问题。4、外商投资企业整体变更，外资股东是否存在所得税。假如是自然人股东，由于外籍自然人股东取得的股息红利是免所得税的，因此可以不用交所得税；假如是法人股东，依据取
5、得收益接着投入公司免所得税而整体变更应当属于该种状况，因此外资法人也是不用交纳所得税的。（二）改制设立评估增值1、个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的安排，依据“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。【四川省地方税务局关于对企业资产评估增值转增资本征收个人所得税问题的批复(川地税函2003第205号)】2、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，依据“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。
6、【关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知国税发2008115号】【留意：据说该文虽然已经出台但是实际执行效果并不志向，也就是说还存在不缴纳个人所得税的状况。】3、企业以非货币性资产出资时，资产评估增值部份按以下状况处理：1）以整体资产出资时，收到的对价是被投资方的股权(即整体资产评估增值部份属于股权支付对价)暂不计算确认资产评估增值部份的所得或损失。2）以其它非货币性资产出资时，应当将其非货币性资产评估增值额部份计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。【国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）】（三）企业改制时将产权以股份形式量化到个人1、依据国家税务总局关于
7、联想集团改制员工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征收个人所得税问题的通知（国税函2001832号）的税收要求，个人无偿获得的股份时应当按以下方法缴纳：1）企业在公司制改造时将有关资产无偿以股份方式量化到个人时，包括企业将历年积存的劳动分红以股份形式量化到个人时，都必需按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由公司代扣代缴。2）公司给员工免费赠送股票（股权），无偿给职工配股时，其实质上是公司将一部分股份无偿转让给雇员。对个人取得的这部分股份属于因受雇而取得的酬劳，应按取得股权的公允价值（或市价），依照“工资薪金所得”项目征收个人所得税。2、依据财政部、国家税务总局关于促进科技成果转化有关
8、税收政策的通知（财税199945号）的规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式嘉奖个人时，执行以下个人所得税政策：科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式赐予个人嘉奖，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。二、增值税和营业税改制设立时的非货币性资产出资行为会涉及到增值税、营业税。企业主要资产形态可以分为有形动产、无形资产和不动产。其中：有形动产属于增值税的征收范围，而无形资产和不动产属于营业税的征收范围。（一）增值税1、当企业以整体经营性资产出资并发起设立公司时，
9、属于转让企业全部产权，即整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。依据国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税2002420号）规定：转让企业全部产权涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。【留意，保留上市公司壳资源，而将上市公司全部资产转让给控股公司，不适用这一规定】2、当企业以货物出资时，应当视同货物销售缴纳增值税。上述所指货物包括企业流淌资产中的存货、固定资产中机器设备、运输工具、及其它办公物品等动产。【留意：适用税率并非17%关于部分货物适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知（财税20099号）】3、对于以房地产进行投资、联营的，投资、联
10、营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。【关于土地增值税一些详细问题规定的通知】【留意：国税局也曾作出过要求征收土地增值税的荒唐批复】（二）营业税1、当企业以不动产、无形资产出资时，依据财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号规定）规定，不须要缴纳营业税。三、契税（一）企业改制重组依据 2008年12月29日财政部和国家税务总局联合公布财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2008175号）以及国家税务总局关于
11、企业改制重组契税政策若干执行问题的通知，2009年1月1日至2011年12月31日，对于企业改制重组时所涉及的契税可以享受以下实惠政策：1、非公司制企业整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。2、非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50的，对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地、房屋权属，免征契税。3、国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有
12、控股公司土地、房屋权属免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额50%以上，或国有股份占股份有限公司股本总额50%以上的国有控股公司。4、在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业上地、房屋权属不发生转移，不征收契税。5、对于企业合并和分立，企业承受原各方的土地、房屋权属，免征契税。6、企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。7、企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属
13、的无偿划转，不征收契税。【175号文所涉及内容却并不都是最新的，它是在财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2003184号）（以下简称财税2003184号）、财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知（财税200641号）（以下简称财税200641号）及国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题说明的通知（国税函2006844号）（以下简称国税函2006844号）的基础上进行的修改和完善，就执行期而言也是对原有文件的一种持续。】8、以土地、房屋权属作价投资入股的，视同土地运用权转让、房屋买卖征收契税；土地租赁行为不属于契税征收范围。【国家税务总
14、局关于以土地、房屋作价出资及租赁运用土地有关契税问题的批复（国税函2004322号）】（二）事业单位改制 事业单位依据国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生改变的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生改变的，改制后的企业依据中华人民共和国劳动法等有关法律法规妥当安置原事业单位全部职工，其中与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位30%以上职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，减半征收契税。2、事业单位改制过程中，改制后的企业以出让或国家作价
15、出资（入股）方式取得原国有划拨土地运用权的，不属于本通知规定的契税减免税范围，应按规定缴纳契税。【关于事业单位改制有关契税政策的通知（财税201022 号）】四、税收实惠的合法性依据中华人民共和国税收征收管理法实施细则规定，与税收法律、行政法规相抵触，或未经过法律、法规的明确授权地方政府自行制定的地方性税收法规和地方政府规章，不能作为公司享受所得税实惠的法律依据。实践中，发行监管部门一般关注发行企业以下税收问题：1、发行企业发行前三年所享受的税收实惠政策与国家法规政策是否存在不符，假如企业享受的税收实惠政策存在着与现行税收法律、行政法规不符或者越权审批的状况，发行企业应当供应省级税务部门出具的确认文件，并由律师出具法律看法，发行企业同时在招股文件中提示可能被追缴税款的重大风险提示；2、发行企业应当充分披露发行前三年有无税收方面的违法、违规行为，是否受到税务部门的惩罚。3、对于不符合国家税法规定的或者违反国家税法的地方性税收实惠政策可能存在被追缴 (包括滞纳金)风险，一般要求由发行前原股东承诺担当。【税收征管法中的这条规定实在没有被严格执行，地方违规税收实惠政策比比皆是。新近真实案例，请参见得利斯（002330）：地方税务局越权批准延缓缴税，保荐人和律师有明确看法。】
