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1、会计舞弊的识别与防范姓名靳芳芳专业会计2013年7月1号摘 要当今时代是一个社会经济高速发展的时代，尤其是高科技的进步，对会计提出了多方面的挑战。为此，我国的会计法特别制定防止会计舞弊的条款，规定了企业、社会和政府3位1体的监管体系。针对会计的舞弊行为，有必要研究舞弊的根源，动机，从而达到防范其行为的作用。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广，可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任，但迫于社会公众和政府的压力，独立审计职业界纷纷修订执业准则，要求注册会计师在
2、计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。因此，会计师必须具备识别会计舞弊的手法，以防范和减少审计风险。 关键词：会计舞弊；概念；危害；成因；识别；防范AbstractThe present era is an era of rapid development of social economy, especially high-tech progress, presents many challenges to accounting. Therefore, Chinas accounting law to prevent the accounting fraud pr
3、ovisions, provisions of the enterprise, the society and the government 3 1 regulatory system. According to the accounting fraud, source of motivation, it is necessary to study the fraud, in order to prevent its behavior. According to the accounting fraud, source of motivation, it is necessary to stu
4、dy the fraud, in order to prevent its behavior. Fraud refers to the intentional act audit unit management, management, employees or third parties to use deception to obtain unfair or illegal interests. Fraud behavior subject range is very wide, may be the audited entity management layer, control lay
5、er, employees or third parties. Despite the early auditing standards do not recognize CPA has fraud auditing responsibility, but because the public and government pressure, independent audit occupation has been revised practice guidelines, requirements for the implementation of CPA audit work in the
6、 planning and full attention caused by the accounting fraud risk of material misstatement of financial statements. Therefore, the accountant must have accounting fraud identification techniques, in order to prevent and reduce audit risk.Key Words: The concept of accounting fraud; hazard; cause; iden
7、tification; prevention目 录引 言6一舞弊的概念界定及危害61.1国外对会计舞弊的定义61.2我国2006年发布的中国注册会计师执业准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑对舞弊的定义71.3总结舞弊的特征7(1)舞弊动机是有意识的。7(2)舞弊的手段是欺骗性的。8(3)舞弊的目的是为了获取一定利益。8(4)舞弊性质是违法或违规的。81.4会计舞弊的危害8(1)对企业的危害。8(3)对利益相关者的危害。8(4)对会计行业的危害9二.会计舞弊成因综合分析92.1法律环境的缺陷9(3)受人们法律意识制约9(4)受处罚力度的制约92.2行政监督管理体制不合理102.3执法不严
8、102.4公司治理结构缺陷10（1）股权结构不合理10( 2) 监事会监督不力102.5会计人员职业素质、道德素质低11(1)文化程度不高11（2）业务素质不高11（3）品德素质不高11三.会计舞弊识别分析123.1经验分析法123.2勾稽关系显示端倪12（2）货币资金与财务费用之间的关系12（3）现金流量表与资产负债表、损益表相关科目之间的关系123.3现金流量表结构分析133.4关注审计风险较大的科目133.5异常波动指标分析133.6会计资料中的舞弊143.7原始凭证中的舞弊现象143.8记账凭证中的舞弊现象14四.会计舞弊治理的对策144.1完善会计准则和会计制度。144.2认真落实好
9、监管力度，确保外在的以及自身的监督相互协调154.3严格执法，加大处罚力度154.4完善公司内部监督，建立健全企业内部控制制度154.5提高会计人员职业素养,加强会计职业道德观念建设严格执法，加大处罚力度15参考文献：16致 谢17引 言本文从了解会计舞弊的含义出发，以会计舞弊的方式为切入口，了解到会计舞弊的原因：经济利益矛盾是产生会计舞弊的根源，市场政治是产生会计舞弊行为的添加剂；企业负责人是会计舞弊的导演，国家财政监督的弱化，这些都导致了会计舞弊的形成，为此，我们要学会鉴别会计舞弊，要加大力度严惩会计舞弊行为，同时要加强会计监督的内部控制，严防会计舞弊的源头出现。只有找准原因、对症下药，才
10、能解决我国目前会计监督中存在的各项问题。只有如此，才能真正确保会计信息的真实性与可靠性，为我国的经济建设做出最大的贡献。一舞弊的概念界定及危害 1.1国外对会计舞弊的定义 会计舞弊，是指心怀不良企图者指使或授意会计人员弄虚作假，以谋取名利的行为。随着会计改革和税制改革的深入，新的作弊手法又会顺应时机变化而产生，旧的作弊手法也会花样翻新，更加诡秘。因此，审计工作面临会计作弊多样化、诡秘化、复杂化的挑战。为提高审计工作的成效，提高审计质量，规避和降低审计风险，应当从研究会计作弊手法入手，探究会计舞弊的手法及其特征、规律，表现形态，涉及的范围及领域，作弊的时段素，对保证会计信息真实性谈一点看法。和常
11、用的手法，掩饰和隐藏的手段，反审计的措施等等。这样才能“魔高1尺，道高1丈”，尽快发现、鉴别和揭穿会计舞弊。在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。而造成失真会计信息的主要原因是管理层舞弊，即在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至违背会计规范制造假账。事实上管理层舞弊是危害最大、后果最严重，也最难以察觉和防范的会计舞弊行为。 杰克.贝洛嘎那（G.JackBologna）曾经指出，所谓舞弊，是指欺骗者为获得经济利益而采用的非法欺骗行为。在布莱克法律辞典中，舞弊统称所有人为的方法、个人通过虚假建议或隐瞒事
12、实等侵占他人利益，涉及迷惑他人、恶作剧、欺诈、隐瞒及其他欺骗他人的所有非正当手段。美国最高法院1887年从民事角度将舞弊定义为一种民事侵权行为，它满足下述三个条件：A、对重大事项的虚假陈述；B、犯罪人知道真相，并让受害人相信虚假陈述；C、受害人相信了虚假陈述并引起损失。美国密西根州刑法对舞弊定义为：舞弊是一个总括的概念，包括人类智慧所能设计的所有复杂的方法，这些方法被某个人通过虚假的表现用于获得比别人更多的好处，在给舞弊下定义时，没有确定的或不变的规则可以用以来描述它。1985年美国注册会计师协会（AICPA），美国会计学会（AAA），内部审计师协会（IAA），美国财务经理协会（FEA）和全国
13、会计师协会（NAA）共同组成了全美国反舞弊财务报告委员会（Treadway）。该委员会将舞弊财务报告的定义描述为“是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果将导致重大的误导性财务报告。1.2我国2006年发布的中国注册会计师执业准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑对舞弊的定义 近年来国内频繁爆发的极具震撼力的舞弊案，引发了资本市场的巨大动荡，给投 资者造成巨大损失，严重危及了证券市场的健康发展。基于此背景，财政部于2006 年2 月15 日，发布了中国注册会计师执业准则，其中中国注册会计师执业准则第1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑（简称“1141号审计准则”）取代了原独借
14、鉴了国际审计与鉴证理事会明晰化项目的成果，实现了与国际审计准则的趋同，其目的是要提高注册会计师执行财务报表审计时发现和揭露公司财务报表舞弊的能力。 1141 号审计准则从舞弊的特征出发，明确界定了舞弊和错误的概念，指出错误是导致财务报表错报的非故意的行为，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。并不是所有的舞弊行为了两类与财务报表审计相关的舞弊行为。一类是对财务信息作出虚假报告，另一类是侵占资产，这两类行为都可能导致财务报表发生错报。1.3总结舞弊的特征(1)舞弊动机是有意识的。即舞弊者往往是为了实现舞弊的结果，获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。(2)舞弊的手段是欺骗性的。舞弊通常采用伪造、变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，故意使用不当的会计政策等手段。 (3)舞弊的目的是为了获取一定利益。舞弊通常是为了获取一定的经济利益。(4)舞弊性质是违法或违规的。结舞弊的特征1.4会计舞弊的危害(1)对企业的危害。 (2)企业的目标是实现利润的最大化或者企
