《2019审计考试：第39讲》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019审计考试：第39讲（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三编第十章采购与付款循环的审计考点和典题第二节采购与付款循环的重大错报风险第四节测试采购与付款循环的内部控制一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险(探)二、以风险为起点的控制测试一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险1.低估负债或相关准备(1)低估应付账款等负债或资产相关准备，如低估对存货应计提的跌价准备;(2) 遗漏交易，如不计提已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债;(3) 将本期的支出延迟到下期确认；上駅、i“ iI 些* 1右融（4）将应当及时确认损益的费用性支出资本化2错报负债费用支出（1）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；（2）被审计
2、单位管理层把私人费用计入企业费用。3.舞弊和盗窃的固有风险（1）采购商品的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗 窃的风险较高。（2）通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易。二、以风险为起点的控制测试【小金敲黑板】教材表10-4内容量大，而在应试方面，考题通常不会机械性“照搬”原文，而是会根据不同案例背景设 定不同的内部控制和审计程序，要求考生阅读理解、指错和改错。因此，我们选择其中可考性较强的部分进 行讲解，学习时需要注意：a）理解注册会计师执行控制测试的基本原理和常见纰漏；b）掌握对与签字、复核、审批相关控制的测试方法；c）注重举一反三和
3、触类旁通；d）记笔记，标注易考点和易错点。风险相关认定自动化控制人工控制内部控制测试程序新增供 应商或 供应商 信息变 更未经 恰当的 认证存货存在其他费用发生应付账款存在采购订单上的供 应商代码必须在 系统供应商清单 中存在匹配的代 码，才能生效并 发送供应商复核人复核并批 准每一对供应商 数据的变更请求， 包括供应商地址 或银行账户的变 更以及新增供应 商等(1) 询问复核人复核供应 商数据变更请求的过程(2) 抽样检查变更需求是 否有相关文件支持及有复 核人的复核确认(3) 检查系统中采购订单 的生成逻辑米购订 单与有 效的请 购单不 符存货 存在 准确性、计 价和分摊其他费用 发生 准
4、确性应付账款 存在 准确性、计价和分摊(1) 复核人复核 米购订单是否有 经适当权限人员 签署的请购单支 持(2) 复核人确认 采购订单的价格 与供应商协商一 致且该供应商已 通过审批(1) 询问复核人复核米购 订单的过程，包括复核人 提出的问题及其跟进记录(2) 抽样检查米购订单是 否有对应的请购单及复核 人签署确认接收了 缺乏有 效采购 订单或 未经验 收的商 品应付账款 存在 完整性存货 存在 完整性其他费用 发生 完整性入库确认后，系 统生成连续编号 的入库单收货人员只有完 成以下程序后才 能在系统中确认 商品入库：(1) 检查是否存 在有效的米购订 单(2) 检查是否存 在有效的验收
5、单(3) 检查收到的 货物的数量是否 与发货单一致(1) 检查系统入库单编号 的连续性(2) 询问收货人员的收货 过程，抽样检查入库单是 否有对应一致的米购订单 及验收单临近会 计期末 的采购 未被记 录在正 确的会 计期间应付账款 存在 完整性存货 存在 完整性其他费用 发生 完整性系统母月末生成 包含所有已收货 但相关发票未录 入系统货物信息 的例外报告复核人复核该例 外报告中的项目， 确定米购是否被 记录在正确的期 间以及负债计提 是否有效(1) 检查系统例外报告的 生成逻辑(2) 询问复核人对报告的 复核过程，核对报告中的 采购是否计提了相应负 债，检查复核人的签署确 认(1)检查系统
6、报告的生成批准付 款的发 票上存 在价格、 数量错 误或劳 务尚未 提供的 情形应付账款 完整性 准确性、计价和分摊当入库单录入系逻辑统后，系统将其负责应付账款且(2)与复核人讨论其复核与米购订单进彳丁无职责冲突的人过程，抽样选取例外报告。核对。当发票录员负责跟进例外检査是否存在复核的证入系统后，系统报告中的所有项据、复核人提出问题的跟存货完整性 准确性、计 价和分摊将其详细信息与目。仅当不符信息进是否适当等采购订单及入库从例外报告中消(3)抽样选取米购发票，单进行核对。对除后发票才可以检查是否与入库单和采购不符事项生成例付款订单所记载的价格、供应外报告商、日期、描述及数量一 致综合题【改编自
7、2014年真题】要求：假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(1) 甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中 填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统 中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。(2) 生产部员工根据生产需求，在现有库存达到再订购点时提出采购申请，编制的请购单经过生产部门 经理批准后，送交采购部门，采购部门根据需求向供应商采购并组织验收，验收合格后送交生产部门使用。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。【
8、答案】序号是否恰当理由(1)否对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由米购 部经理执行，未设置恰当的职责分离，该项控制设计不合理， 不应当予以信赖(2)否采购和验收是两项不相容职责/采购部门向供应商采购并组织 验收，未设置恰当的职责分离，该项控制设计不合理，不应当 予以信赖综合题【改编自2014年真题】要求：假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进意见。序号控制活动控制测试(1)采购人员将新增供应商信息表递交至 采购部高级经理处，审批通过后由系 统管理员录入供应商主文档注册会计师抽取了本期若干新增供应 商信息表，检查是否经过采购部高级经 理审批(2)验收
9、人员在收到商品时在系统中填写 入库通知单，计算机将入库通知单与 订购单进行比对，对不符事项形成例 外报告，并进行后续处理注册会计师询问验收人员，以获取本期 系统是否生成例外报告的证据(3)财务人员将原材料订购单、供应商发 票和入库单核对一致后，编制记账凭 证(附上述单据)并签字确认注册会计师抽取了本期若干记账凭证 及附件，检查是否经财务人员签字财务总监负责审批金额超过50万元的注册会计师从系统中导出本期已经财（4）付款申请单，并在系统中进行电子签务总监审批的付款申请单，抽取样本进署行检查【答案】序号是否恰当理由（1）否注册会计师还应检查新增供应商信息是否准确、完整地录入系 统（2）否仅通过询问
10、程序无法获取充分适当的审计证据，注册会计师还 应检查被授权人员对例外报告的复核，以及是否对不符事项进 行了恰当的处理（3）否注册会计师还应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发 票和入库单进行检查（4）否控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单【小金敲黑板】通过本题，考生应当总结出以下四点解题方法：a）将控制活动的描述拆分为具体控制要点，并识别出其中的关键性凭证；b）“反观”控制测试是否覆盖了上述要点，是否涉及了对关键性凭证的抽查；c）对于形成签字的控制点，控制测试不能局限于检查签字的外在形式，而要究其本质，验证复核过程和 检查相关支持性凭证；d）注意控制测试的总体是否适当。脉络和复习护f ：）幷釘讣密一液泳岡碌 ?需悯? W课程资源由微信QyS83721 手提供，非本微信购买一律不提供售后，特此说明
