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1、营业税改改征增值值税试点点 行业业指南（五五）生活服务业安徽省国国家税务务局纳税税服务处处二一六六年五月营改增分分行业办办税指南南生活活服务业业编写说明明：根据财财政部国国家税务务总局关关于全面面推开营营业税改改征增值值税试点点的通知知(财财税220166366号)，自自20116年55月1日日起在全全国范围围内全面面推开营营业税改改征增值值税（以以下称营营改增）试试点，建建筑业、房房地产业业、金融融业、生生活服务务业等全全部营业业税纳税税人，纳纳入试点点范围，由由缴纳营营业税改改为缴纳纳增值税税。为使使相关行行业营改改增纳税税人及时时了解具具体政策策措施，方方便办理理相关涉涉税业务务，在通通
2、用指南南基础上上，针对对营改增增行业特特点结合合现行政政策规定定编写了了分行行业办税税指南，供供各地税税务人员员和相关关纳税人人在工作作学习中中参考使使用。 安安徽省国国家税务务局纳税税服务处处二一六六年五月月目录一、生活活服务业业增值税税纳税人人2二、征税税范围33三、税率率和征收收率5四、计税税方法66五、销售售额确定定8六、进项项抵扣111七、纳税税地点114八、纳税税义务发发生时间间14九、特殊殊规定和和过渡政政策155十、税收收优惠116十一、跨跨境免税税规定221十二、试试点前发发生的业业务的处处理211十三、案案例说明明21十四、其其他说明明26十五、生生活服务务业营改改增政策策
3、要点明明细表226一、生活活服务业业增值税税纳税人人（一）在在中华人人民共和和国境内内提供生生活服务务的单位位和个人人，为生生活服务务业增值值税纳税税人。单位，是是指企业业、行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位。个人，是是指个体体工商户户和其他他个人。（二）纳纳税人分分为一般般纳税人人和小规规模纳税税人。 1、应应税行为为（包括括在境内内销售服服务、无无形资产产或者不不动产）的的年应征征增值税税销售额额（以下下称应税税销售额额）超过过财政部部和国家家税务总总局规定定标准（5500万万元）的的纳税人人为一般般纳税人人，未超超过规定定标准的的纳税人人为小规规模纳税税人。
4、年应税税销售额额超过规规定标准准但不经经常发生生应税行行为的单单位和个个体工商商户可选选择按照照小规模模纳税人人纳税。2、年应应税销售售额未超超过规定定标准的的纳税人人，会计计核算健健全，能能够提供供准确税税务资料料的，可可以向主主管税务务机关办办理一般般纳税人人资格登登记，成成为一般般纳税人人。二、征税税范围根据销销售服务务、无形形资产或或者不动动产注释释规定定，生活活服务是是指为满满足城乡乡居民日日常生活活需求提提供的各各类服务务活动，包包括文化化体育服服务、教教育医疗疗服务、旅旅游娱乐乐服务、餐餐饮住宿宿服务、居居民日常常服务和和其他生生活服务务。1.文化化体育服服务。文化体育育服务，包
5、包括文化化服务和和体育服服务。（1）文文化服务务，是指指为满足足社会公公众文化化生活需需求提供供的各种种服务。包包括：文文艺创作作、文艺艺表演、文文化比赛赛，图书书馆的图图书和资资料借阅阅，档案案馆的档档案管理理，文物物及非物物质遗产产保护，组组织举办办宗教活活动、科科技活动动、文化化活动，提提供游览览场所。（2）体体育服务务，是指指组织举举办体育育比赛、体体育表演演、体育育活动，以以及提供供体育训训练、体体育指导导、体育育管理的的业务活活动。2.教育育医疗服服务。教育医疗疗服务，包包括教育育服务和和医疗服服务。（1）教教育服务务，是指指提供学学历教育育服务、非非学历教教育服务务、教育育辅助服
6、服务的业业务活动动。学历教育育服务，是是指根据据教育行行政管理理部门确确定或者者认可的的招生和和教学计计划组织织教学，并并颁发相相应学历历证书的的业务活活动。包包括初等等教育、初初级中等等教育、高高级中等等教育、高高等教育育等。非学历教教育服务务，包括括学前教教育、各各类培训训、演讲讲、讲座座、报告告会等。教育辅助助服务，包包括教育育测评、考考试、招招生等服服务。（2）医医疗服务务，是指指提供医医学检查查、诊断断、治疗疗、康复复、预防防、保健健、接生生、计划划生育、防防疫服务务等方面面的服务务，以及及与这些些服务有有关的提提供药品品、医用用材料器器具、救救护车、病病房住宿宿和伙食食的业务务。3
7、.旅游游娱乐服服务。旅游娱乐乐服务，包包括旅游游服务和和娱乐服服务。（1）旅旅游服务务，是指指根据旅旅游者的的要求，组组织安排排交通、游览、住住宿、餐餐饮、购物、文文娱、商商务等服服务的业业务活动动。（2）娱娱乐服务务，是指指为娱乐乐活动同同时提供供场所和和服务的的业务。具体包括括：歌厅厅、舞厅厅、夜总总会、酒酒吧、台台球、高高尔夫球球、保龄龄球、游游艺（包包括射击击、狩猎猎、跑马马、游戏戏机、蹦蹦极、卡卡丁车、热热气球、动动力伞、射射箭、飞飞镖）。4.餐饮饮住宿服服务。餐饮住宿宿服务，包包括餐饮饮服务和和住宿服服务。（1）餐餐饮服务务，是指指通过同同时提供供饮食和和饮食场场所的方方式为消消费
8、者提提供饮食食消费服服务的业业务活动动。（2）住住宿服务务，是指指提供住住宿场所所及配套套服务等等的活动动。包括括宾馆、旅旅馆、旅旅社、度度假村和和其他经经营性住住宿场所所提供的的住宿服服务。5.居民民日常服服务。居民日常常服务，是是指主要要为满足足居民个个人及其其家庭日日常生活活需求提提供的服服务，包包括市容容市政管管理、家家政、婚婚庆、养养老、殡殡葬、照照料和护护理、救救助救济济、美容容美发、按按摩、桑桑拿、氧氧吧、足足疗、沐沐浴、洗洗染、摄摄影扩印印等服务务。6.其他他生活服服务。其他生活活服务，是是指除文文化体育育服务、教教育医疗疗服务、旅旅游娱乐乐服务、餐餐饮住宿宿服务和和居民日日常
9、服务务之外的的生活服服务。三、税率率和征收收率纳税人分分为一般般纳税人人和小规规模纳税税人。纳纳税人提提供生活活服务的的年应征征增值税税销售额额超过5500万万元的为为一般纳纳税人，未未超过规规定标准准的纳税税人为小小规模纳纳税人。一般纳税税人提供供生活服服务，适适用的税税率为66%。小小规模纳纳税人提提供生活活服务，以以及一般般纳税人人提供的的可选择择简易计计税方法法的部分分生活服服务（文文化体育育服务），征征收率为为3%。境内的购购买方为为境外单单位和个个人扣缴缴增值税税的，按按照适用用税率扣扣缴增值值税。营业税及及增值税税税率对对照表类型营业税税税率增值税税税率或征收率率一般纳税税人提供
10、供生活服服务（除除特殊情情况）5%6%税率率一般纳税税人提供供可以选选择适用用简易计计税方法法计税的的生活服服务（文文化体育育服务）3%3%征收收率小规模纳纳税人提提供生活活服务5%3%征收收率四、计税税方法增值税的的计税方方法，包包括一般般计税方方法和简简易计税税方法。一般纳税税人提供供生活服服务适用用一般计计税方法法计税。一一般纳税税人发生生财政部部和国家家税务总总局规定定的特定定应税行行为（文文化体育育服务），可可以选择择适用简简易计税税方法计计税，但但一经选选择，336个月月内不得得变更。小规模纳纳税人提提供生活活服务适适用简易易计税方方法计税税。（一）一一般计税税方法的的应纳税税额一
11、般计税税方法的的应纳税税额按以以下公式式计算：应纳税额额=当期期销项税税额当当期进项项税额销项税额额=销售售额税率一般计税税方法的的销售额额不包括括销项税税额，纳纳税人采采用销售售额和销销项税额额合并定定价方法法的，按按照下列列公式计计算销售售额：销售额含税销销售额（1+税率）当期销项项税额小小于当期期进项税税额不足足抵扣时时，其不不足部分分可以结结转下期期继续抵抵扣。（二）简简易计税税方法的的应纳税税额简易计税税方法的的应纳税税额，是是指按照照销售额额和增值值税征收收率计算算的增值值税额，不不得抵扣扣进项税税额。应应纳税额额计算公公式：应纳税额额=销售售额征收率率简易计税税方法的的销售额额不
12、包括括其应纳纳税额，纳纳税人采采用销售售额和应应纳税额额合并定定价方法法的，按按照下列列公式计计算销售售额：销售额含税销销售额（1征收率率）营业税及及增值税税计税方方法对照照表税种计税方法法及应纳纳税额的的计算适用类型型营业税应纳税额额=营业额额税率营业税纳纳税人增值税一般计税税方法：应纳税额额=当期销销项税额额当期期进项税税额一般纳税税人提供供生活服服务简易计税税方法：应纳税额额=含税销销售额（1+征收收率）征收率率一般纳税税人提供供可以选选择适用用简易计计税方法法计税的的生活服服务（文文化体育育服务）简易计税税方法：应纳税额额=含税销销售额（1+征收收率）征收率率小规模纳纳税人提提供生活活
13、服务销（进）项项税额说说明表增值税中中的两个个重要概概念销项税额额指纳税人人发生应应税行为为按照销销售额和和增值税税税率计计算并收收取的增增值税额额。销项项税额计计算公式式：销项税额额=销售额额税率进项税额额指纳税人人购进货货物、加加工修理理修配劳劳务、服服务、无无形资产产或者不不动产，支支付或者者负担的的增值税税额增值税应应纳税额额计算案案例：案例1：某餐饮饮一般纳纳税人AA，20016年年5月共共取得含含税收入入1066万元，购购入食材材、水、电电等取得得合法扣扣除凭证证注明增增值税税税额共33.5万万元。营业税：应纳税税额=1106*5%=5.33万元。增值税：应纳税税额=1106/(1
14、+6%)*6%-3.5=22.5万万元。案例2：某餐饮饮小规模模纳税人人B，220166年5月月共取得得含税收收入1003万元元。营业税：应纳税税额=1103*5%=5.115万元元。增值税：应纳税税额=1103/(1+3%)*3%=3万万元。 五、销售售额确定定（一）基基本规定定纳税人的的销售额额为纳税税人提供供生活服服务取得得的全部部价款和和价外费费用，财财政部和和国家税税务总局局另有规规定的除除外。价外费用用，是指指价外收收取的各各种性质质的收费费，但不不包括以以下项目目：1.代为为收取并并符合本本办法第第十条规规定的政政府性基基金或者者行政事事业性收收费。2.以委委托方名名义开具具发票
15、代代委托方方收取的的款项。（二）特特殊规定定试点纳税税人提供供旅游服服务，可可以选择择以取得得的全部部价款和和价外费费用，扣扣除向旅旅游服务务购买方方收取并并支付给给其他单单位或者者个人的的住宿费费、餐饮饮费、交交通费、签签证费、门门票费和和支付给给其他接接团旅游游企业的的旅游费费用后的的余额为为销售额额。选择上述述办法计计算销售售额的试试点纳税税人，向向旅游服服务购买买方收取取并支付付的上述述费用，不不得开具具增值税税专用发发票，可可以开具具普通发发票。试点纳税税人按照照上述规规定从全全部价款款和价外外费用中中扣除的的价款，应应当取得得符合法法律、行行政法规规和国家家税务总总局规定定的有效效凭证。否否则，不不得扣除除。营业税及及增值税税销售额额确定对对照表项目营业税增值税销售额全部价款款和
