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1、差额计税业务及其会计处理导读：根据现行增值税政策的规定，对差额计税及其适用的计税 方法进行概括总结，并根据财会201622号文及其解读，提出会 计处理的方案。想了解更多相关信息请持续关注我们应届毕业生考试 网！一、专用于简易计税方法的差额计税（一）税收政策1、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全 部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（财税201636 号）2、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不 动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减 去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税
2、额。（财税201636号）3、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商 户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和 价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余 额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（财税201636号）4、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般 计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款 和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为 其办理社会保险及住房公积金
3、后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（财税201647号）5、小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016 36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的 工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。（财税201647 号）6、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选 择适用简易计税方法，以
4、取得的全部价款和价外费用减去取得该土地 使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 （财税201647 号）7、纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。（财税201668 号）8、提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水 费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。（国家税务总局公告2016年 第54号）以上所列8种允许差额确定销售额的情形，都以适用简易计税方 法计税为前提，也就是说，假如其中的一般纳税人对上述业务适用了 一般计税方法计税，就不得以差额确定销售额。从纳税人资格看，上述情形既包括一般纳税
5、人特定业务可以选用 简易计税方法，也包括小规模纳税人天然适用简易计税方法， 也就是 说，简易计税的差额政策对所有纳税人都是公平的。从税务管理的角度看，一般纳税人是通过填报增值税纳税申报 表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）、小规模 纳税人是通过填报增值税纳税申报表 （小规模纳税人适用）附列资 料实现差额计税的。纳税人可以差额扣除的价款，必须取得符合规定的有效凭证，其 中涉及的增值税扣税凭证，属于专用于简易计税方法计税项目，因此进项税额不得抵扣，也就是说，扣额不得再扣税。差额计税的发票开具方法，也是纳税人需要特别关注的事项，相关文章较多，兹不赘述。（二）会计处理1、小规模纳税人
6、发生纳税义务时，以实际收取或者应当收取的全部价款和价外费 用，借记银行存款、应收账款等科目，以不含税金额贷记主 营业务收入、工程结算等科目，以全额口径计算的应纳税额贷记 应交税费—应交增值税—计提科目。取得符合条件的扣除凭证时，以不含税金额借记主营业务成 本、工程施工等科目，以扣除项目对应的税额借记应交税费 —应交增值税—扣除科目，以实际支付或者应当支付 的价款，贷记银行存款、应付账款等科目。2、一般纳税人具体的核算流程可分五步:第一步，会计确认收入早于税法规定的纳税义务发生时间时，将全额口径对应的税额计入应交税费 &mdash待转销项税额科目。
7、借：应收账款等贷：主营业务收入、工程结算等应交税费&mdash彳寺转销项税额第二步，纳税义务发生时，将对应的应交税费 &mdash待转销 项税额科目的贷方余额，转入应交税费 —简易计税科目 的贷方。借：应交税费&mdash待转销项税额贷：应交税费—简易计税（计提）第三步，发生成本费用且取得允许扣除的有效凭证时， 将此部分 费用对应的税额，自应交税费—简易计税明细科目借方扣 除。借：主营业务成本、工程施工等应交税费—简易计税（扣除）贷：应付账款等第四步，需要预缴税款的，预缴时直接根据完税凭证计入应交税费—简易计税明细科目的借方借：应交税
8、费—简易计税（预交）贷：银行存款等第五步，经过上述处理以后，应交税费—简易计税明 细科目的余额如为借方，反映的是纳税人差额扣除和实际预缴的税款 大于其当期的纳税义务，申报后无需缴纳 ；如为贷方余额，反映的是 纳税人申报后应在机构所在地主管国税机关补缴的税款，申报后需要缴纳。借：应交税费—简易计税（缴纳）贷：银行存款等二、专用于一般计税方法的差额计税（一）税收政策1、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的 全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（财 税201636 号）2、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选
9、择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费 用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（财税201636 号）取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿 费用真实性的材料。（财税2016140号）根据现行政策，一般纳税人提供客运场站服务本身没有简易计税 的规定;房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，选择简易计税方法计税的，不得差额扣除土地价款。因此，以上所列2种允许差额确定销售额的情形，只适用一般计 税方法计税项目
10、。（二）会计处理一般计税方法下差额计税的会计处理，需要通过应交税费—应交增值税明细科目下设的销项税额抵减专栏核算。该专栏实际上是销项税额专栏的备抵专栏，即销项税额 仍按全额计提，允许差额扣除的部分对应的税额，通过销项税额抵 减专栏借方反映，两者相抵，保证了差额计税在会计核算上的实现。根据财会201622号文的规定，确认销项税额抵减时, 贷方对应的科目为成本费用类科目，即销项税额抵减所导致的收 益，不是增加收入类科目，而是冲减成本费用类科目。具体核算案例请参见：差额计税的会计处理：房地产开发企业三、兼用于不同计税方法的差额计税除了前述10种差额计税分别对应于简易计税方法和一般计税方
11、法外，还有下列差额计税业务可以兼用于两种不同的计税方法。1、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（财 税201636 号）2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托 方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销 售额。（财税201636号）3、纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值 税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资 和代理缴纳的社会保险、住房公积金。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方 法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税201647号）注：一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选用简易
12、计税方法计 税，征收率为5%,销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员 工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。4、纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用， 扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的号）5、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试， 教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境 外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣 缴增值税。（国家税务总局公告2016年第69号）注：一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%
13、征收率计算缴纳增值税。（财税2016140号）6、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不 包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款 项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2016年第69号）务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用， 扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息 卜发行债券利 息和车辆购置税后的余额为销售额。（财税201636号，财税2016 140 号）注：一般纳税人在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同可以选择适用简易计税方法计税。（财税201636号）一般纳税人2
14、016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或 以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择 适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税2016 47号）务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价 外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币 借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。（财税201636号, 财税2016140 号）9、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其 他航空运输企业客票而代收转付的价款。（财税201636号）10、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价 外费用，扣除向
15、旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住 宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业 的旅游费用后的余额为销售额。（财税201636号）11、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、 中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性 机构（名单见附件1）接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣 除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。（财税201639号）更多税务相关文章推荐:1 .个人所得税税率表计算方法2 .差额计税业务及其会计处理方法3 .个人所得税的特殊计算方法4 .最新企业所得税税率计算方法5 .企业所得税计算方法举例6 .企业所得税计算方法有几种7 .最新小微企业所得税计算方法8 .小微企业所得税计算方法
