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1、第十章主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付第二节 财产物资的收发、增减和使用第三节 债权、债务的发生和结算第四节 资本的增减第五节 收入、成本和费用第六节 财务成果的计算第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款二、其他货币资金三、交易性金融资产货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（现金资产=款项）一、现金和银行存款库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。（核算基本户存款）库存现金、银行存款收付业务由出纳人员专职办理，设置库存
2、现金日记账和银行存款日记账分别进行明细核算。（一）库存现金的总分类核算1.库存现金收入的核算【例题分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5 500元。编制会计分录如下：【答案】借：库存现金5 500贷：银行存款5 5002.库存现金支出的核算【例题分录题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存现金支付。编制会计分录如下：【答案】借：管理费用700贷：库存现金700【例题分录题】甲公司向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：【答案】借：银行存款4 000贷：库存现金4 000【例题分录题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1 500元，以库存现金支付。编制会计分录如下：【答案】借：其
3、他应收款赵某1 500贷：库存现金1 500【例题分录题】某职工原向甲公司差旅费借款1 500元，现收回500元，费用票据1 000元。【答案】借：库存现金500管理费用1 000贷：其他应收款1 500（二）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算【例题分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款400 000元。编制会计分录如下：【答案】借：银行存款 400 000贷：短期借款 400 000【例题分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40万元，增值税6.8万元，存入银行。编制会计分录如下：【答案】借：银行存款 46.8贷：主营业务收入 40应交税费应交增值税（销项税额）6.82
4、.银行存款支出的核算【例题分录题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为200 000元，增值税为34 000元，款项均以银行存款支付，材料已入库。【答案】借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000二、其他货币资金其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（一）外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，在采购地银行开立采购专户的款项。【例题分录题】（1）北京甲公司将款项55 000元汇往广东开立采购物资专户。 【答案】借：其他货币资金外埠存款55 000贷：银行存款55 0
5、00（2）甲公司在广东采购原材料，材料价款40 000元，增值税6 800元，材料已经验收入库。【答案】借：原材料 40 000应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：其他货币资金外埠存款 46 800（3）北京甲公司将多余的外埠存款（55 00046 800）转回北京开户银行。【答案】借：银行存款8 200贷：其他货币资金外埠存款8 200（二）银行汇票存款核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。【例题分录题】甲公司，用银行存款支付银行汇票存款18 000元。【答案】借：其他货币资金银行汇票存款18 000贷：银行存款18 000【例题分录题】甲公司使用银行汇票存
6、款支付前采购材料价款10 000元，增值税为1 700元，材料已入库。【答案】借：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：其他货币资金银行汇票存款11 700（三）银行本票存款核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。【例题分录题】甲公司将2 340元银行存款转作银行本票存款，相关手续已办妥。【答案】借：其他货币资金银行本票存款2 340贷：银行存款2 340【例题分录题】甲公司用银行本票存款支付材料采购款2 000元，增值税为340元，材料已经验收入库。【答案】借：原材料2 000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：其他货币资金银行本票存款
7、2 340（四）存出投资款核算存出投资款是指企业已经存入证券公司但是尚未进行投资的资金。【例题分录题】（1）长江股份有限公司将银行存款3 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。【答案】借：其他货币资金存出投资款3 000 000贷：银行存款3 000 000（2）用存出投资款3 000 000元购入股票作为交易性金融资产核算。借：交易性金融资产3 000 000贷：其他货币资金存出投资款3 000 000（五）信用卡存款与信用证存款1.办理2.支付三、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（
8、一）取得借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （交易费用）贷：其他货币资金 （实际支付的金额）交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）【例题分录题】甲公司于2013年1月1日委托证券公司从A上市公司购入股票100 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价2元。另支付相关交易费用为1万元。购入时实际支付价款21万元。购入时该公司应编制会计分录如下： 【答案】（以万元为单位）借：交易性金融资产成本20贷：其他货币资金存出投资款20借：投资收益 1贷：其
9、他货币资金存出投资款 1（二）持有收益【例题分录题】 2013年3月5日，A公司宣告分派现金股利，每股分派1元；4月10日收到股利。【答案】借：应收股利10 贷：投资收益10借：其他货币资金存出投资款10 贷：应收股利10（三）期末计量交易性金融资产的公允价值高于其账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额编制相反分录借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例题分录题】假定2013年6月30日，该笔股票的市价为5元；2013年12月31日，该笔股票的市价为4元。编制会计分录如下：【答案】（1）2013年6月30日：借：交易性金融资产公允价值变动
10、 30贷：公允价值变动损益 30（2）2013年12月31日：借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10（四）处置借：其他货币资金存出投资款（扣除交易费用）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 （差额）同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题分录题】2014年1月15日，出售了所持有的A公司股票，售价为45万元存入证券户。编制会计分录如下：【答案】借：其他货币资金存出投资款45贷：交易性金融资产成本20公允价值变动20投资收益 5同时，借：公允价值变动损益20贷：投资收益20“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算
11、企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方：登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。“交易性金融资产”属于企业的流动资产。“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额；贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持
12、有期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失；贷方：登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方：登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。【例题计算题】B公司于2013年4月10日在证券交易所购入A公司股票200 000股，每股价格10元，另支付交易费用2 000元，将该股票划分为交易性金融资产。2013年7月10日，B公司出售了所持有A公司股票，每股成交价12.9元，另支付交易费用3 000元。（1）B公司2013年4月10日购进股票时，涉及的账户有（）。A.银行存款 B.其他货币资金C.交易性金融资产 D.投资收益【答案】BCD（2）公司2013年7月10日出售股票时，编制的分录是（）。A.借：银行
