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1、中国上市公司会计信息质量博弈浅析S索论梅M嗣iemAccounting 中国上市公司会计信息质量博弈浅析摘要本文分析上市公司会计信息失具尿阂，并运用博弈论分析了上市公司管理层与公司会计信息的其他使用者如何进行博弈，分析双方的博早早策略以及双方各自的博森选择。依据上市公司会计信息质量博都模型的分析结果，就如何提高上市公司的会计信息质量提出可行的建议方案。关键词会计信息博弈舞弊管理层信息使用者伴随着中国资本市场的逐步完善和企业股份制改造会计方法、合计估计或会计信息披露方式提供了机会，的完成，越来越多的股份制企业出现在我们的纯济生捕从而导致了公司合计俯息的失真。中。但是我国的证券市场毕竟只经历了十几
2、年的发展，31.公司的管理层存在辛苦进行会汁信息造假的动机。仍属于一个新兴的市场，市场体系和相关的法律法舰制首先，管E理层的销放考核往往与企业的经营业绩是挂钩度尚处在需不断建立和完静的过程中，许多方面还不够的，因此管理.展会倾向于操纵利润、修饰经营业绩，从成熟和完静。这种情况在上市公叶的信息披露方面尤为而保证自己利益的实现一一拿到尽可能多的报酬、事用突出。不少公坷的管理层为f实现自身利益，而采用一尽可能多的企业资瓣。其次，公词管赐层往往会为了满些街刷子白己的会计政策、判晰或假设来反映企业的交足公司在资本市场上运作的要求而进行企业踉余管理，易事项和编制财务报告，从附操纵或改变f企收的经营比如满足
3、公司发行证券进行筹融资的条件、达到公司对状况，利用失真的会计信息误导了其他会计信息使用者外盈利颁测戚对外公告的要求、避免公司被;摘牌;或对于公司侄营业绩的理解o被;特殊处蹭;等等的资本市场对于上市公词的强制规定。目前，会计伯息失真不伺损害了公司会计信息使用再次，公司管理后为了可以从公司债权人成懵在的债权者的利益，而且严重阻隅f我国证券市场的发展。本文人那儿融通获得更多的资金，从而扩大自身铅臂的市闹希在民通过对于上市公司管理层与其他会计恼息使用者间和权力，往往也会采取各种方法来对公词的雄余进行操的博部分析，提出可以提高上市公司合计信息质量的建纵，从而使公司的财务报告可以向债权人呈现出一种良议，从
4、而加快我国资本市场的完善。好的财务状况、纯营成果旦旦资金状态等。、上市公司合计信息失真的原因二、上市公司合计倍息质量的博弈模型1.恼息不对称。上市公司股尔与公词管理层是委托()博弈模型的假设前提人与代理人间的关系，而委把人与代理人间的掏洒不可1.博奔的参与者。使用公司会计信息的上市公司管能是宪全透明的一一委托人是无法掌握、使用和代理人理屈和上市公司具他会计信息使用者，假定他们现11都所拥有一样的充分倍息。因此，在倍息交流方面，代理非常了解公司合计信息博弈的结构和他们各自的得益状人总归会拥有一些其他公刮倚息使用者所无法掌握的信况。息，从而为公司管珊居进行会计信息造假提供了条件。2.博弈参与方各自
5、所采取的策略。参与的观11各2.会计准则的不完全特性。因经济环境既复杂又难自都街两个策略选择:一是，上市公司管理应可以提供以预测，而且事务总是处于不断发展变化中的，因此会真实的会计信息也时以提供失真的合计信息;二是，在计准则龙法针对每一类纯桥事项的各种具体情况给出相他信息使用者可以相信上市公词管理!兰提供的俯息而不脏的处理方法，往往留有多种备选方案，以使企业时以作检膏，也可以不相倚公司管理屈提供的信息而进行检根据自身纯济业务的实际情况进行选择。甚3更有些时候，查。某类级济察工资的特殊情况，会计准则都未曾考虑到和涉3.博弈的次序。现实经济情动1金牌中，公词管用层及到，这时就完全由企业自身根据会计
6、准则的基本原则和公词其他会t十倍息使用者的决策娃存在先后7x序的;和对纯济事项的判断来进行处用。这就为公司管理，层在往往管理国进行决策并采取r相册的会计处理并形成了财务报告中运用职业州断来选择有利于自我利益实现的公司的财务报告在先，公司合计信息的其他使用者在取圄附201?采?汉?楥?狏?狎?狊?哒?Modern Accounting探媲怆跺得公司财务报告之后才会决定会采取何种策略选拇。在对t市公司其他信息使用者的期望得益S就q求导.本文的博弹分析中，为了简化分析过碍.f院院参与博绕己井令其等于零，即:的政方基本上是问时作出决定的，而且设定该博赛只进若(l-q)X+(l叮)(川)叫p(川)叩(川
7、d行个国合。因此，本文中的会计信息质量博弈基本上C+W) =pW-C=O 可以看作是一个静态博弈模明。解得p斗。4.博弈参句者的得故。在上市公词会计倍息质量博因为上市公词管理腔的期盟得益U和上市公词其挥政方的得益状况如下阁所示。他信息使用者的期嗯得益S最大化的条件是世'=0和苦斗;所以上市公司信息附博界的均衡状态是存在的.均衡条件为:上市公词管闻时提供失真会计信息的概率p=备，上市公司其他信息使用者进行检查的概率俨夺。三、博弈模型均衡结果的分析根据对上述上市公司会计信息质量博弈均衡条件的其中.R代表了公司管理应对外提供真实信息时的分析，-nf知:班期收入(民>0);R'代表了公词管理展提供失真会计1.对于k市公司管理应提供失真会计信息的概率po信息时扣除会计信息操纵成本后的顿期收入(民>0); 首先，如果上市公词其他伯息使用者对公词进行楠沓所X代表了其他信息使用者在公司报告真实情息时的得摇花费的成
