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1、1241 坏账准备一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、坏账准备的主要账务处理（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的
2、金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备1461 存货跌价准备一、本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算。二、存货跌价准备的主要账务处理（一）资
3、产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。（二）企业（建造承包商）按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债
4、务重组的不同方式进行处理。（一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。
5、企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。1221 其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。计提坏账准备：借：资产减值损失
6、贷：坏账准备月末将坏账损失结转到本年利润中：借：本年利润贷：资产减值损失发生坏账时(即核销坏账)：借：坏账准备贷：应收帐款已核销的坏账又收回时：借：应收帐款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收帐款注：核销和收回坏账，都不通过资产减值损失而是通过坏账准备问：已核销应收账款收回为什么不冲减资产减值损失呢？答：负债表日会转回的，要结合其他应收账款确定应转回数，除非你是针对单个资产计提的减值损失。该笔应收账款已经收回，月末坏账准备也会冲销的，所以月底还有个分录：借：坏账准备贷：资产减值损失前期月末将坏账损失结转到本年利润，后期月末应该再调回来：借：资产减值损失贷：本年利润最后在期末，一般是根据“应收账款”
7、的余额与计提比例，与“坏账准备”的余额比较，再确定是“补提”坏账准备，还是“冲回”坏账准备：补提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲回坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失债务重组中涉及到坏账准备的会计分录：（1）债权人计算债务重组的损失：应收账款账面余额： 234000减：收到的现金： 204000差额： 30000减：已计提的坏帐准备： 20000债务重组损失： 10000（2）应作会计分录如下：借：银行存款 204000 营业外支出债务重组损失 10000 坏账准备 20000贷：应收账款 234000如果计提的坏账准备为40000元，则会计分录为：借：银行存款204000 坏账准备
8、 40000贷：应收账款234000 资产减值损失10000重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额计入资产减值损1.计提坏账准备 【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。 借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。 2.转回坏账准备 【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。 借：坏账准备 300000 贷：资产减值损失 300000 纳税调整：计提时允许在
9、税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。3.确认坏账损失 企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。 【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。 借：坏账准备 150000 贷：应收账款 150000 纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。 4.收回坏账 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账
10、损失时是否允许在税前扣除。 【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。 借：应收账款 250000 贷：坏账准备 250000 借：银行存款 250000 贷：应收账款 250000 纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。 注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。 企业所得税法及其实施条例规定，未经核定的准备金支出在计
11、算应纳税所得额时不得扣除。对一般企业而言，常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备等，这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。本文介绍了新企业会计准则和企业会计制度下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。例：存货的成本是10万元，可变现净值只有8万元，计提2万的存货跌价准备。会计处理：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20 000贷：存货跌价准备 20 000 如果可变现净值回升到9万5千，则会计处理：借：存货跌价准备 15 000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000如果可变现净值回升到11万，则会计处理：借：存货跌价准备 20 000贷：资产减值损失
12、计提的存货跌价准备 20 0001、结转是结转主营业务成本的意思。由于该销售出去的存货对应的存货跌价准备为100W，所以这100W也要结转到主营业务成本中：借：主营业务成本借：存货跌价准备 100W贷：库存商品“要将原有余额150W-100W=50W存货跌价准备转回”是有前提条件的，即2008年12月31日，C产品存货已不存在减值迹象，这时，要将剩余C产品存货对应的跌价准备50W转回。借：存货跌价准备C产品 50W贷：资产减值损失 50W(2)该题表述不恰当，应为：B存货2008年底应有存货跌价准备40W。而原来B存货已计提了跌价准备50W,则2008年末因价值回升而转回跌价准备：50W-40
13、W=10W分录应为：借：存货跌价准备B产品 10W贷：资产减值损失 10W企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 在税务处理上，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据会计准则等
14、规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要进行纳税调整。存货跌价准备不允许在税前扣除，要做纳税调增处理。对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的，应允许企业作相反的纳税调整。 各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价准备为例（为方便起见，假设了一种产品的存货跌价准备在连续三年的变动情况），分析说明存货准备金的所得税处理。 例1：甲公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率17%，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2008年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上
