《税法企业所得税10版本》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法企业所得税10版本（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、三、扣除项目及其标准总结处项目标准补充提示实际发放的工资薪金总额职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等公会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【特殊】软件生产企业发生的职工教育经费中
2、的职工培训费用（单独核算），可以全额在企业所得税前扣除。【特殊】核电厂操作员发生的培养费用（单独核算），可作为发电厂成本税前扣除业务招待费最高不得超过当年销售（营业）收入的5%o；有合法票据的，实际的发生额的60%扣除。1、扣除最高限额与实际发生数额的6。孰低原则一2、计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入“，再加上视同销售收入。但不得扣除现金折扣。3、对从事股权投资的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费头企业在筹建期间，发生的与筹办活动有灾的业务
3、招待费支出，可按照实际发生的60%计入企业筹办费，税前扣除广告费、业务宣传费1、不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。2、化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）限额比率为30%.1、扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。2、广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。3、广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致一均为时间性差异4企业筹建期间，发生的广告费、业务宣洛费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。工资薪金1、“合理工资薪金”企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣
4、除,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的H资薪金。2、企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴：区分工资薪金与福利费3、对股权激励计划有关所得税处理：对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企
5、业所得税时扣除。社会保险费(1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疔保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。(3)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。(自身的可以扣除，但是为别人的投保的就不行)保险费社会保险(含补充)：可以
6、扣除人寿险1商业保险：不可以扣除财产险：可以扣除劳动保护费合理的劳动保护费可以扣除比如说给企业职工的工作服饰费用，买的手套和安全帽环境保护专项基金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。租赁费租入固定资产的方式分为两种：(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除公益性捐赠支出1、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%部分准予扣除2、纳税人直接向受赠人的
7、捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理1、公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐嫡法规定的公益事业的捐赠。对符合条件的公益性群众团体（接受捐赠），应按照管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。2、年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润（理解详见下面例题）3、公益性捐赠分为货币性捐赠和非货币性捐赠（D货币性捐赠应当按照实际发生的金额进行捐赠（2）非货币性捐赠应该以公允价值计算，捐赠方应该向公益组织提供非货币性捐赠的公允价值依据，无法提供的，公益组
8、织或者县级政府不得向其开具公益性捐赠票据。非货币性捐赠税法上面应该视同销售处理应该调整应纳税所得额（如下面例题剖析）公益性捐赠支出-例题剖析（1）否俞一一主营业务收入+其他业务收入J-r7-主营业务斛T售税金-其他业务支出包括/不包括-蛔间费用+投资收益+营业外收入梢比伸债利息刈山|卜山一营业外支出麒收益/、会用璃撒曾/揖款损失借：营业外支出10+12X17%贷：库存商品10非公益应潮费一应殡僦融（成本1Q,售价一（销项税额）12X17%f收入；12基数）解税视瞄售“太1成本；10公益性捐赠支出-例题剖析（2）【例题计算题】某企业2014年将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施
9、建设。”营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元。每台设备市场售价为140万元（不含增值税）。当年会计利润1000万元。要求：计算上述业务的纳税调整额。正确答案公益性捐赠的扣除限额=1000X12%=120（万元）应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6（万元）另外，捐赠设备视同销售处理。视同销售收入应调增应纳税所得额=140X2=280（万元）视同销售成本应调减应纳税所得额=100X2=200（万元）合计调增应纳税所得=127.6+280-200=207.6（万元）【例题计算题】位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2013年主
10、营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。其中：营业外支出包括对外捐赠货币资金140万元（通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元）。要求：计算上述业务应调整的应纳税所得额正确答案（1）会计利润=5500+400+3002800300210420550900-180+120=960（万元）（2）公益捐赠扣除限额=960X12%=115.2（万元）调增应纳税所得额=120
11、115.2=4.8（万元）（3）直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除（4）上述业务应调增所得额=4.8+20=24.8（万元）利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（3）关联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣
12、除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1;其他企业，为2：1。（具体理解详见例题剖析）利息=本金X利率X期限一l一般企业a个标准），利率（银行同期同类）2 .关联企业:2个标准J利率 ）本金:债1债权性投资）_ 2 资（权益性投资）一 丁举例;才兑法:1年借款4即0万元，投资200。万元，利率5%（银行）、6%（关联方） + gg 万财务费用=4800X6%=288财务费用=4000X5%=200企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业自关联方取得的不符合规定的
13、利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税（4）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。利息费用一例题【例题计算题】剖析某企业因向母公司借款2000万元按年利率9%（金融机构同期同类贷款利率为6%）支付利息180万元，该企业不能证明此笔交易符合独立
14、交易原则。母公司适用15%的企业所得税税率且在该企业的权益性投资金额为800万元。正确答案可税前扣除的借款利息=800X2X6%=96（万元）应调增应纳税所得额=180-96=84（万元）【例题单选题】某公司2014年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元,借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2014年度的应纳税所得额为（）万元。A.21B.26C.30D.33正确答案B答案解析银行的利率=（5X2）4-200=5%；可以税前扣
15、除的职工借款利息=60X5%+12X10=2.5（万元）；超标准=3.52.5=1（万元）；应纳税所得额=25+1=26（万元）借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。（3）通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用，按资本化和费用化处理。【例题计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。正确答案J税前可扣除的财务费用=22.5+9X2=5（万元）汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除手续费及其佣金支出保险
