增值税税收优惠和出口退税会计处理解析

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1、增值税税收优惠和出口退税会 计处理解析一、增值税的特点首先增值税实行抵扣制度，要求一般纳税人 在计算应纳税款时从销项税额中扣除进项税 额，保证增值税的计算只对商品和劳务在本企 业增加的价值征税。其次增值税实行多环节课 税，要求在商品和劳务的生产直至销售的每一 个环节都要课税，因此具有税收上的连续性。 最后是税负公平，统一商品的税负不会因流转 环节、其流转金额的变化而产生差异。二、增值税征收和会计处理的原则基于上述的主要特点，为了增强商品的竞争 力，实行出口退税；对进口商品按照本国的增 值税率全额增税，使进口商品和本国商品负担 相同的增值税；由于增值税实行进项税额抵扣 制，要避免抵扣链条的断裂，

2、因此在核算过程 中，必须保证抵扣的连续性，因此对采购农产 品等免税商品允许按照收购凭证直接进行进项 扣除、对视同销售货物的行为的征收增值税； 增值税能够抵扣的前提必须是在未来能够产生 销项税额，因此产生了不准予抵扣的情况。三、增值税优惠政策和出口退税政策增值税的各种优惠政策主要有免税、减税、 税收返还等，其中税收返还包括即征即退、先 征后退、先征后返等办法。出口退增值税是对 增值税出口的货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前 道环节所征得进项税额。现行出口退增值税的 办法主要有三种：（1）免：指对出口货物免征增值税。（2）免、退：指对本环节增值部分免税，进 项税额

3、退税。（3）免、抵、退：是指对生产企业出口的自 产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵” 税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材 料等所还应予以退还的进项税额，抵顶内销货 物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口 的货物在当月应抵顶的进项税额对于应纳税额 时，对未抵顶完的部分予以退税。四、增值税优惠和出口退税的会计处理解析 根据企业会计准则第 16 号政府补助 的 规定，税收返还属于国家通过货币性资产对企 业进行的政府补助行为，因此按照该原则进行 核算，作为营业外收入处理。对于直接减征、 免征等税收优惠形式， 体现了国家的政策导向， 但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不 作为政府补

4、助准则规范的政府补助处理。（ 一 ） 直接免税的会计处理 免征是指免去产品在生产、流通中某一环节 的税负，对以前各环节已征的税款不予以考虑。 根据增值税暂行条例规定，为生产免税货物而 耗用的原材料的进项税不得抵扣，因此销售免 税货物时，不开具增值税专用发票，不计提销 项税额。借记“银行存款”，贷记“主营业务 收入” o为生产免税货物而购进的原材料有两 种处理方法，一种是采购时直接计入采购成本? 不单独记录借项“应交税费一应交增值税（进 项税额）；另外一种是对已抵扣的进项税额作 转出处理，借记“主营业务成本”，贷记“应 交税费一应交增值税（进项税额转出）” O（二）直接减征的会计处理直接减征是按

5、应征税款的一定比例征收。我 国多采用降低税率或简易办法征收。因此在会 计处理上，如果采用低税率时则按照实际征收 的税额确认销项税额，进项税额正常抵扣；如 果采用简易办法征收，则对应的进项税额不准 予抵扣。（三）税收返还的会计处理即征即退、先征后退、先征后返三种税收返 还方式是指税务机关将应征的增值税征收入库 后?由税务机关和财政机关根据有关政策对税 款进行返还。因此在这三种情况下，销售货物和上交税金 时按照正常业务处理，收到税金返还时，借记 “银行存款”，贷记“营业外收入” O由于增 值税属于价外税?出口货物前道环节所含的进 项税额时抵扣项目，体现为企业垫付资金的性 质，增值税出口退税实质上是

6、政府归还企业事先垫付的资金，因此也不属于政府补助，不确 认补助收入（营业外收入）。（四）出口增值税的会计处理（1）“免”的会计处理因为该方法适用于出 口之前没交过税，或未抵扣过税款的货物，不 存在前期抵扣的进项税额，因此在出口销售时 只确认相关的会计收入，不涉及增值税会计处 理。（2）“免、退”的会计处理外贸企业在购进出口的货物，按照财政部 （93）财会字第 83 号关于印发企业执行新税 收条例有关会计处理规定的通知的有关规定 进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增 值税额借记“应交税金应交增值税（进项 税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入 采购成本的金额，借记“材料采购”等科目； 按照

7、应付或实际支付的金额， 贷记“应付账款”、 “应付票据”“银行存款”等科目。货物出口 销售后，借记“应收账款”，贷记“主营业务 收入”。结转商品销售成本时，借记“主营业 务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照 购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税 额与按照规定的退税率计算的增值税额的差 额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交 税金应交增值税（进项税额转出）”科目； 按照规定的退税率计算出应收的出口退税时， 借记“其他应收款（应收出口退税款）”科目， 贷记“应交税金应交增值税（出口退税）” 科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科 目，贷记“其他应收款（应收出口退税款）” 科目。（3）“

8、免、抵、退”的会计处理 在对“免、抵、退”会计处理之前，需要对 “免、抵、退”的基本原理和计算方法进行分 析，见图 1。OR1：征税税率； OR2：退税税率； OA：出口 销售额 OC：进项税额的计税价格（主要由原料 价格构成）图 1 无内销时增值税分析图企业在无出口销售的情况下，当期的应交增 值税 =销项税额进项税额 OAR1OCR1 ACC1A1 区域 。根据出口零税率的原理，免征出口环节的增 值税，同时还要退还前期已上交的增值税，当 企业无内销，只有出口时，当期应交的增税税 =0- 进项税额 - OCC1R1 V，即实 现了对前期进项税额全部退回。但是由于国家 规定的出口退税率一般都低于

9、征税率，即并未 实现全额退税，因此需要具体计算出口退税的 过程。在企业无内销，只有出口时， R2 为退税 率。分别分析纳税和退税分离时当期的应征增 值税额和出口产品准予退还税款：当期的应征 增值税 OA R1 OC R1ACC1A1 区域： ，当期准予退还税款 =OAR2OAA2R2区 域： 。一方面要交税， 另一方面要退税， 为减少纳税和退税环节，可以将应交增值税和 应退税额进行比较，根据两者的比较的结果确 定是否退税。首先，比较应征增值税区域：和 准予退还税款区域： ，其中为重叠 部分，即相互抵消，刚好符合对“免”的诠释。 其次，比较和，如果，说明还应该 退税，因此部分称为“抵”（抵了应

10、该退的）；如果，则说明还需要交税 。结论是：当准予退税额应征增值税时， 免抵额，退税额 =；当应征增值 税准予退税额 ,免抵额 =，退税额 =0。按照税法规定的方法，当期应纳税额应征 增值税准予退税额出口销售额征税率 （进项税额留抵税额）出口销售额退税 率0进项税额留抵税额出口销售额 （征税率退税率） ，在公式中的“ 0”体现 了外销不征税。例题：某企业生产 A产品， A产品全部出口， 原材料全部由国内采购。 1 月份出口销售额为 15万美元， 1美元=7.0 人民币。采购货物的发 票价格是 30 万元人民币，增值税率为 17%。无 上期留抵税额，征税税率 17%，退税率为 15%或 8%。1

11、.退税率 15%（1）采用分析法计算本期应征增值税 15 7.0 17%3017%12.75 万元出口产品准予退还税款 105 15% 15.75 万元免（ 105- 30） 15%11.25 万元由于本期应征税额小于出口准予退税款， 则，抵（ 105- 30）（17%15%）1.5 万元退 30 15%- 105- 30（17% 15%） 3 万元免抵 11.25+1.5=12.75 万元（2）按照税法规定的方法当期应纳税额 0 30 17% 0 15 7.0 （ 17% 15%） - 3万元因为准予退税额 15.75 万元，实际退税额 为 3 万 元 ， 因 此 当 期 的 免 抵 额 1

12、5.75- 3=12.75 万元。两种计算方法的结果相 同。2.退税率 =8%（1）采用分析法计算 本期应征税款 157.0 17%3017%12.75 万元出口产品准予退还税款105 8% 8.4 万元免=（ 105- 30） 8% 6 万元则 12.75- 6=6.75 万元抵 8.4- 6 2.4 万元 由于本期应征税额大于出口准予退税款，当 期的应纳税额 6.75 2.4 4.35 万 元免抵 = 6 2.4=8.4 万元（2）按照税法规定的方法 当期应纳税额 0 30 17% 0 15 7.0（ 17% 8%） 4.35 万元因为准予退税额 8.4 ，实际退税额为 0 万 元，因此当

13、期的免抵额 8.4- 0=8.4 万元。两 种计算方法的结果相同。在企业有内销时，增值税的图例有所变化， 见图 2。图 2 中右侧仍为外销的增值税，左侧为内销 时的销项税额和进项税额，由图中可以看出， “免”的含义不变，而抵的范围由于内销业务 的发生，使本期的“应征税款”增加了区域： ，从而扩展为区域： ，根据对无 内销的分析可知，只有当期应征税款小于出口 产品准予退还税款时才是真正抵。“退”的含 义不变，依然是减去“抵”之后的部分。按 照税法规定的方法，当期应纳税额应征增值 税准予退税额 （出口销售额内销销售额） 征税率（进项税额留抵税额）出口销 售额退税率内销销售额征税率进项 税额留抵税额

14、出口销售额（征税率退 税率） ，在公式中的只体现了内销征税。如果 当期的应纳税额大于零，则表示需要纳税；如 果当期的应纳税额小于零，分两种情况处理： 一是当| 应纳税额 |小于出口准予退税额时，实 际退税额为 | 应纳税额 | ，免抵的金额为准予退 税额减去 | 应纳税额 | ；二是当 | 应纳税额 | 大于 出口准予退税额时，实际退税额为出口准予退 税额，免抵额为零，剩余部分表示内销进项大， 不能退税，作下期留抵处理。根据税法公式， 对于其中“内销销售额征税率”部分，在内 销时贷记“应交税费应交增值税（销项税 额）”；其中的“进项税额留抵税额”部分 按照正常的程序抵扣；对于“出口销售额 （征税率退税率）”部分采用进项税额转出 的形式处理， 借记“主营业务成本” ，贷记“应 交税费应交增值税（进项税额转出）”， 为全面反映出口退税额，对于公式中未体现出 的“免抵” 部分，作明细项间的调整， 借记“应 交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税 额）”，贷记“应交税费应交增值税 （出口退税）”；对于应退增值税额，借记“其他应收款”，贷记“应交增值税（出口退税）”