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1、基于节税视角的四类消费品出厂“定价雷区探析 如图6所示，小规模纳税人每片张化装品出厂价的“定价雷区是15，17.96，倘假设将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将缺乏以弥补增加的税负，每片张化装品获得的税后净利润比定价为14.99元/片张还要低。三、手表?中华人民共和国消费税暂行条例?规定高档手表的消费税税率为20%。?财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知?财税202133号规定，高档手表是指销售价格不含增值税每只在10000元含以上的各类手表。一一般纳税人的出厂“定价雷区假设手表的出厂价为X13元/只X1310000，即企业出厂的手表按照相关规定属于高档手表，单位销售
2、本钱为a7元/只，单位增值税进项税额为b4元/只，那么每销售一只手表涉及的相关税费及带来的凈利润如下：应纳增值税=13%X13-b4应纳消费税=20%X13应纳城市维护建设税及教育费附加=13%X13-b4+20%X137%+3%税后净利润=X13-a7-20%X13-13%X13-b4+20%X137%+3%1-25%将此式化简得出：假设手表的出厂价为X14元/只0应纳增值税=13%X14-b4应纳消费税=0应纳城市维护建设税及教育费附加=13%X14-b47%+3%税后净利润=X14-a7-13%X14-b47%+3%1-25%将此式化简得出：解得X13如上页图7所示，一般纳税人每只手表出
3、厂的“定价雷区是10000，12867，倘假设将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将缺乏以弥补增加的税负，每只手表获得的税后净利润比定价为9999元/条还要低。二小规模纳税人的出厂“定价雷区假设手表的出厂价为X15元/只X1510000，即企业出厂的手表按照相关规定属于高档手表，单位销售本钱为a8元/只，那么每销售一只手表涉及的相关税费及带来的净利润如下：应纳增值税=3%X15应纳消费税=20%X15应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X15+20%X157%+3%税后净利润=X15-a8-20%X15-3%X15+20%X157%+3%1-25%将此式化简得出：假设手表的出厂价为X
4、16元/只0应纳增值税=3%X16应纳消费税=0应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X167%+3%税后净利润=X16-a8-3%X167%+3%1-25%将此式化简得出：因为00.58275X15-0.75a8解得X15如图8所示，小规模纳税人每只手表出厂价的“定价雷区是10000，12830，倘假设将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将缺乏以弥补增加的税负，每只手表获得的税后净利润比定价为9999元/只还要低。四、啤酒?调整酒类产品消费税政策的通知?财税202184号规定，“每吨啤酒出厂价格含包装物及包装物押金在3000元含3000元，不含增值税以上的，单位税额250元/吨;每吨
5、啤酒出厂价格在3000元不含3000元，不含增值税以下的，单位税额220元/吨。一一般纳税人的出厂“定价雷区假设啤酒的出厂价为X17元/吨X173000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于甲类啤酒，消费税率为250元/吨，单位销售本钱为a9元/吨，单位增值税进项税额为b5元/吨，那么每销售一吨啤酒涉及的相关税费及带来的净利润如下：应纳增值稅=13%X17-b5应纳消费税=250应纳城市维护建设税及教育费附加=13%X17-b5+2507%+3%税后净利润=X17-a9-250-13%X17-b5+2507%+3%1-25%将此式化简得出：假设啤酒的出厂价为X18元/吨0应纳增值税=13%X18-
6、b5应纳消费税=220应纳城市维护建设税及教育费附加=13%X18-b5+2207%+3%税后净利润=X18-a9-220-13%X18-b5+2207%+3%1-25%将此式化简得出：解得X17如下页图9所示，一般纳税人每吨啤酒出厂“定价雷区是3000，3033.42，倘假设将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将缺乏以弥补增加的税负，每吨啤酒获得的税后净利润比定价为2999.99元/吨还要低。二小规模纳税人的出厂“定价雷区假设啤酒的出厂价为X19元/吨X3000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于甲类啤酒，消费税率为250元/吨，单位销售本钱为a10元/吨，那么每销售一吨啤酒涉及的相
7、关税费及带来的净利润如下：应纳增值税=3%X19应纳消费税=250应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X19+2507%+3%税后净利润=X19-a10-250-3%X19+2507%+3%1-25%将此式化简得出：假设啤酒的出厂价为X20元/吨0应纳增值税=3%X20应纳消费税=220应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X20+2207%+3%税后净利润=X20-a10-220-3%X20+2207%+3%1-25%将此式化简得出：因为00.74775X19-0.75a10-206.25解得X19如图10所示，小规模纳税人每吨啤酒出厂价的“定价雷区是3000，3033.09，倘假设将出厂价定
8、为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将缺乏以弥补增加的税负，每吨啤酒获得的税后净利润比定价为2999.99元/条还要低。五、结论将上述四类消费品的“定价雷区总结如下表所示，当出厂价位于以下价格区间时，相较于略低于此区间下限的定价，提高定价而增加的毛利将缺乏以弥补增加的税负，单位产品净利润不仅没有增加，反而还會减少，且提高价格的同时还可能引起销量减少，对于需求弹性较大的消费品，影响将更为明显，不仅会进一步减少本企业净利润，还会对供应链企业的销量及净利润带来不利影响。因此，建议上述四类消费品的生产企业出厂定价时，应尽可能躲避“定价雷区。【主要参考文献】【1】计金标.税收筹划概论M.北京：清华大学出版社，2021.【2】翟继光.中小企业税收政策与税收筹划M.北京：中国经济出版社，2021.【3】彭宏超.谈消费税的纳税筹划J.财会月刊，2021，25.【4】银样军.消费税的纳税筹划研究J.财会月刊，2021，19.【5】郑威，王树锋.企业纳税风险类型与防控策略探析J.商业会计，2021，22./x20/x20/x18
