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1、限制性股票的税收问题个人所得税报税和纳税程序1、扣缴义务人：由上市公司代扣代缴（与12366咨询确认过）法律依据：国家税务总局关于印发个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法的通知（国税发2005205号）：“第二条扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。第三条？本办法所称扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）:“四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。（备注：向证监会报备
2、已在新的管理办法中取消。）五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照国家税务总局关于印发个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法的通知（国税发2005205号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。”2、股权登记后进行税务备案时点：中国证券登记结算公司进行股票登记，并经上市公司公示后15日内;报送资料：限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等。法律依据:关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）“四、实施股票增值权计划或限制性股票计划
3、的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。”（备注：向证监会报备已在新的管理办法中取消）3、纳税义务发生时间：每一批次限制性股票解禁的日期纳税时点：税法规定的纳税申报期限内（次月的15日内）报送资料：个人认购的限制性股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料。法律依据：国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）:“五、关于纳税义务发生时间?（二）限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期
4、。?六、关于报送资料的规定?（三）扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。”关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）“五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照国家税务总局关于印发个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法的通知（国税发2005205号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉
5、税信息。”4、缴纳个人所得税的计算计算方法：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）+2X本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额X（本批次解禁股票份数一被激励对象获取的限制性股票总份数）。应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率一速算扣除数）x规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的通知（国税发19
6、94089号）所附税率表确定。税收优惠：经与12366咨询得到的结果，无税收优惠，如经计算的应纳税额高于解禁当日的实际收益（即解禁当日收盘价-授予价），仍然按照纳税计算公式计算数额进行缴税。法律依据:关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限?（二）上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）、国家税务总局关于股权激励
7、有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）等相关规定执行。股权奖励应纳税款的计算比照上述规定执行。”关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）“一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）的有关规定，计算征收个人所得税。”国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）“三、关于限制性股票应纳税所得额
8、的确定按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）+2X本批次解禁股票份数-被激励对象实际支
9、付的资金总额x（本批次解禁股票份数一被激励对象获取的限制性股票总份数）。四、关于股权激励所得应纳税额的计算（一）个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税200535号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税?，财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财政部、税务总局财税200535号）：“四、关于应纳税款的计算（一）认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计
10、算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的,按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的通知（国税发1994089号）所附税率表确定。?，5、延迟分期缴纳：经向主管税务机关备案，个人可自限制性股票解禁之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。延迟分期缴纳的备案时间在国家税务总局关于3项个人所得税事项
11、取消审批实施后续管理的公告（国家税务总局公告2016年第5号）中只对股票期权和个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入两种情形有明确规定。根据与12366咨询以及对中华人民共和国个人所得税法（2011修正）和中华人民共和国个人所得税法实施条例（2011修订）的理解，认为应当在纳税义务发生之日（即解禁日）次月的15日之内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续。出于谨慎性考虑，以上分期缴纳的备案时点和手续应当与税务主管机关进行沟通确认。根据广东省地税局官方网站纳税指南4.25.3个人所得税分期缴纳备案，延迟分期缴纳备案报送文件为：个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴
12、纳个人所得税备案表（见附件）、纳税人身份证件原件及其复印件法律依据:关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限（一）上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）自本通知施行之日起废止。?，国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告（国家税务总局公告2016年第5号）：“
13、二、关于“取消个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入个人所得税纳税有困难的审核”的后续管理（一）按照财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）规定（备注：上述通知已失效,但根据纳税指南4.25.3,以下报送材料和时间依然有效），纳税人若选择分期缴纳个人所得税，其扣缴义务人应在股票期权行权的次月15日内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续，报送个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表（见附件2）o其他相关证明材料由扣缴义务人留存备查。（二）按照国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取
14、得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号）规定，纳税人若选择分期缴纳个人所得税，其扣缴义务人应在实际认购股票等有价证券的次月15日内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续，报送个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表（见附件2）o其他相关证明材料由扣缴义务人留存备查。”6、其他注意事项:关于是否有税收优惠，以及存在实际收益少于应纳税额的情形:经与12366咨询得到的结果，无税收优惠，如经计算的应纳税额高于解禁当日的实际收益（即解禁当日收盘价-授予价），仍然按照纳税计算公式计算数额进行缴税。关于在纳税年度内取得两次及以上的股票激励的情
15、形：国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）关于该事项有明确规定：“四、关于股权激励所得应纳税额的计算?（二）个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。”国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）的计算公式如下：“七、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金
